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1、西北民族学院学报哲(学社会科学版99年5第期关于企业财务状况变动表的几点思考李萍财务状况变动表是西方发达国家在惯例、公司法或商务法中形成和规定的三大报表之一,,,我国在财会制度未变革之前一直没有此表改革开放以来社会公众要求对会计信息进行充,分性揭示1992年n月发布的《企业会计准则》中规定从1993年7月1日起企业的财务报表要提供财务状况变动表,运,出现了一些有待完善的间题,行一年多来本文拟对此作进一步讨论。一、财务状况变动表编制基础的选择,,编制财务状况变动表的目的是为了说明报告期企业资金的流转情况而对资金的理解不同,编制的报表的作用就会有差别。,现金流动即以现金流
2、动反映企业财务状况变动所编制的财务状况变动表就等同于现金流量表。,,,营运资金流动即把资金定义为营运资金亦即流动资金减流动负债后的净额凡是引起营运资金增减变动的项目,均,反映在财务状况变动表中。视为财务状况变化货币性资金流动,即把资金理解为流动资产中货币性流动资产(包括现金、应收帐款、有,。价证券)以其增减编制财务状况变动表,全部资金流动此概念以现金或营运资金为基础再补充其他虽不影响现金或营运资金变动,但属子重要财务事项的经济业务,均列入财务状况变动表中。我国企业会计制度确定的编制基础是营运资金,并在准则中对营运资金解释为“流动资”,,,产减流动负债后的余额即为流动资
3、金的概念也就是说流动资金净额等于营运资金在数,,值上营运资金等于流动资产减流动负债的差额是以流动资产净额为其物质基础而其实体,是全部流动资产中随时需要偿还支付出去的部分扣去的净额因而其包含的内容不但包括现金,而且还包括其他流动资产,如应收帐款存货等等,可见,现行财务状况变动表是以流动资,综合反映财务状况变动的报表。它有利于检查企业财务制度的执行情况,金为主有利于,检查企业资本金制度的执行情况也符合我国目前乃至相当长时期内会计人员素质的基本情况。二、财务状况变动表的基本结构和编制难点,“财务状况变动表的结构在国际会计准则第7号中说财务状况变动表的编报格式有数,,。,”种
4、一种是用资金来源等于资金运用来表示另一种是显示资金来源资金运用差额可见,,结构设计可分为全额平衡和差额平衡两种我们采用差额平衡的结构左方反映流动资金来一92一源,,。和运用情况右方反映各项流动资产与流动负债的增减净额的差额两方应相等,这种结构能比较充分反映各流动资金来源渠道和运用方向又能反映流动资金各项目的增。,以免错漏等,强化了信息资料的可验证性,减变动同时又能通过左右平衡关系保证了数据。的准确性,,,表的右方是根据资产负债表的有关项目期末期初差额填列比较简单关键是左边项目,,,比如如何计算营业所得营运资金其计算方法有两种一是直接法从本年收入中减去用营,,;运资金支
5、付的费用二是间接法以本年利润为起点加上减少营运资金的费用和损失这种计算较复杂。由,于并不是增加本年利润的所有来源都构成营运资金也并不是抵减本年利润的所有费用、支。出都须占用营运资金这、,主要表现在以下几些往往因项目资料选择不当导致数据不准确与左方净额不相等:点“”,,“”固定资产折旧本项目应根据累计折旧科目的贷方发生额分析填列累计折旧科目、,贷方发生额有本期计提折旧和随投资购入盘盈旧固定资产而转入的折旧等但构成营运资金增加是在当期计提并冲减了的本年利润中予以抵减的折旧额。、,,“”无形减产递延资产摊销本项目根据无形递延资产科目贷方发生额包括当期计提成本摊销外,还包括投
6、资转出无形资产,因此,只能将前者的合计填列。“”,,固定资产盘亏(或盘盈)本项目只有已转为营业外收入净收益才对本年利润产生影响尚未处理的待处理财产损溢不能填列。“”,“”“”清理固定资产损失(或收益)本项目根据营业外收入和营业外支出所属明细科。但应注意该项目不包括目中固定资产清理净损失扣除固定资产清理净收益后的差额填列未处理固定资产盘亏、盘盈数额。“”,“”固定资产清理收入(或清理费用)本项目根据固定资产清理科目贷方记录的各项,“”清理收入扣除借方清理费用后的差额填列应注意并非固定资产清理科目全部贷方发生额,不包括贷方的被清理固定资产净值.“”,固定资产和在建工程净增
7、加额该项目由固定资产净增加额和在建工程净增加额合计.、、,填列但其中固定资产净增加额反映的是固定资产由于投资转入购入收回长期投资以,,及靠举借长期负债而增加的固定资产净值因此一般应用增加的固定资产原值减去其已提累计折旧,即为固定资产净增加额,但,不能使用固定资产科目的借方发生额和须注意的是,累计折旧科目的贷方发生额因为其中盘盈固定资产及固定资产与在建工程之间相互转帐不涉。在建工程净增加额同样要剔除各明细科目相互转帐予以抵消部分。及到营运资金,随着改革开放的深入发展上列会计制度统一规定的财务状况变动表中编报方法已远远,,不能满足需要其主要局限性是在此表
