中国如何建立合理的个人所得税制度研究-论文.pdf

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1、E嚣圜ACCOUNTINGOBSERVATION中国如何建立合理的个人所得税制度研究■马晓华赵少峰摘要：现阶段随着经济的进一步发展和居民收入方式的多元化，我国实行分类征收制的个人所得税的税负不公平的弊端日益凸显，建立合理的综合征收制的个人所得税势在必行。本文通过对目前我国个人所得税的分析，结合其他国家个人所得税的实施情况，提出我国个人所得税的改革方向。关键词：个人所得税税制改革综合征收制一、我国个人所得税概况二、个人所得税的弊端系数并不可怕．一般情况．高基尼系数个人所得税是以个人(自然人)或1．税后基尼系数超过警戒线．贫是市场有效配置资源的结果．是经济

2、者自然人性质的企业所取得的应税所得富差距拉大高速发展的保证。但是这只是初次分配为征税对象而征收的一种直接税。目前与综合征税模式相比．分类征税模的基尼系数．政府需要在二次分配时起已成为世界各国普遍开征的一个税种．式税收公平性遭到了严重损害。个人到调节作用．降低税后的基尼系数．美而且随着生产力水平的提高个人所得税所得税的这种税负不公平的弊端表现国、英国等发达国家正是这样通过个人收入在税收收入中的比重也迅速增加．越来越明显。首先个人所得税分类征所得税的调节作用降低税后基尼系数，在许多国家尤其是发达国家已确立了收制没有起到个人所得税对收入的再缩小贫富差距．防止

3、社会动荡的。而我主体税种的地位，成为财政收入的主分配功能．导致贫富分化的现象得不国分类征收制的个人所得税随着经济要来源。在我国，根据财政部公布的到遏制。世界各国普遍采用基尼系数的发展，居民收入的多元化，税收不数据显示，个人所得税已成为我国的(GiniCoeffiCient)来定量测定收入分配公平的弊端日益凸显．失去了个人所第四大税种。差异程度。其值在0和1之间。越接近0得税的基本调节目标．需要进行个人个人所得税是直接对收入进行调就表明收入分配越是趋向平等，反之．所得税的改革。节的税种．在我国税收收入中所占的收入分配越是趋向不平等。通常把0．42个人所得

4、税的调节重点发生变化比例约为6％，2009年受到金融危机等作为贫富差距的警戒线，大于这一数值我国的个人所得税的所得类型包括因素的影响，增长速度较慢，2012年容易出现社会动荡。具体情况为：低于11项，以前是以工资薪金为主。但是随受到提高工资薪金所得的扣除标准影02(收入绝对平均)；02-03(收着经济的发展，收入形式的多元化．劳响．出现了负增长．但平均增长率仍为入比较平均)；0．3-04(收入相对合动报酬在分配当中占的比重在下降．居1334％。个人所得税与居民的生活密理)i04-0．5(收入差距较大)；05民的其他形式收入的比重在增加。据统切相关，属于

5、直接税，纳税义务人对以上(收入差距悬殊)。计．二十世纪90年代初期，在初次分配税收的敏感度高，个人所得税的正确基尼指数通常把0．4作为收入分配中，劳动报酬占GDP的53．4％，到2008税收导向影响纳税义务人的工作积极差距的“警戒线”，一般发达国家的年下降至tJ39．4％．在初次分配中把劳动性，从宏观角度来看．影响各个行业基尼指数在0．24到036之间．美国偏报酬挤压到非常小的空间。随着中国住的平衡发展。高．为045。而中国居民基尼系数的具房制度的改革．房地产价格的不断上我国现行个人所得税实行分类征收体情况为：2003年(0．479)：2004年涨．房

6、地产作为投资性产品的转让收入制度．应税所得分为11项。分类征税模(0．473)；2005年(0485)j2006年占到一定的比例，利息、股息、红利所式征管手续简便．便于征纳双方执行．(0．487)；2007年(0484)i2008年得，财产租赁所得等比重在逐渐提高。且可对不同的所得按不同征收方法计(0．491)：2009年(0．490)；2010年个人所得税的几次改革，主要还是集中税．有利于体现国家政策。但随着居民(0481)；2011年(0477)；2012年在工资薪金所得的改革上．提高生计费收入来源日趋多样化．分类征税模式的(0．474)。的扣除，

7、没有从根本上解决个人所得税弊端也日益显现。从各国经济发展的历程看，高基尼税负不公平的弊端。84中国总会计师月刊ACCOUNTINGOBSERVATION圜罾团圆3费用扣除不合理首先对所有纳税人适用个人免税扣商、劳务管理、出入境管理、文化管现行的个人所得税实行分类征收除，补偿劳动者的基本消耗．并根据通理、驻外机构以及公检法等部门向税务制，不同类型的所得有各自的扣除标货膨胀每年进行指数化调整。其次结合部门提供有关人员经济往来和收入情况准．这样会导致有多种类型所得的纳税纳税人家庭结构、婚姻状况，被赡养人信息的制度等，有了这些制度的保障．人总体费用扣除增加．单

8、一收入的费用口等因素．结合其他国家个人所得税的综合征收制的个人所得税制改革才能得扣除减少．导致