浅谈注册会计师的职业怀疑态度.pdf

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1、CPA广角职业怀疑态度指注册会计师在审计过程中对客户及其接受委托。所提供信息均保持质疑的思想状态，以质疑的思维方式评价二、怀疑财务报表存在重大错报所获取审计证据的有效性，并对文件记录或管理层和治理层审计的价值就在于对所审查对象持有怀疑，验证其经济提供的信息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉。活动是否合法、真实。没有怀疑，就没有必要审计。譬如，工商注册会计师应当保持职业怀疑态度，评价审计证据的充年检用审计，怀疑股东抽逃资本的可能性。银行授信审计，被分性和适当性。在进行询问和实施其他审计程序时，不能轻审计单位可能通过增加主营业务收入，扩大流动资产、减少信管理层和治理层的诚信

2、而满足于证明力不强的审计证据。非流动资产或高估资产、隐匿负债“改善”偿债能力，还有可这就要求如果在审计过程中从不同来源获取的审计证据或能改善资产的质量，隐瞒诉讼、抵押、担保及夸大持续经营能获取的不同性质的审计证据不一致，应当追加必要的审计程力等。投标资质或资质认定审计有可能夸大资产，虚报主营序。如果在审计过程中识别到异常情况，应当做进一步的调业务收入。进出El业务验证审计有可能低报进口货物价格，查。只有以职业怀疑态度计划和实施审计程序，才是真正的虚报单耗。专项资金审计可能存在改变专项资金用途。民营遵守审计准则。本文认为，职业怀疑态度主要包括以下多方企业审计可能存在低估收

3、入或高估费用，尤其是小型的私营面内容。企业，可能存在的股东生活费用与公司经营费用不分，列支一、怀疑委托人聘用注册会计师的审计意向私人费用，少交税金：还可能存在股东或管理人员长期占用中小企业审计目的大都是法律法规或政府主管部门要单位借款等。国家税收政策调整或征收方式的改变，尤其是求的，譬如，银行资信评级、申报招投标资质或资质认定及升税收优惠期间．可能存在盈余管理。譬如为享受“两免三减级、申报专项资金或银行贴息贷款等，比较常见的是工商年半”以及连续三年补亏的税收政策，编造虚假的经济业务来检用审计报告。目前流行的名词叫做“购买审计意见”。少数体现亏损。被审计单位面临财务困境，

4、经济业务复杂，财务造民营企业。请注册会计师审计的目的并不是想让会计师审计假的可能性就大。非经常性收益，如其他业务收入、投资收出一个客观、公平的报告提供给市场，而是想通过对方职业益、营业外收入比重过大或主要利润来自于关联方交易、处资格，花钱买一份他们所希望看到的“公正、客观”的报告，提置设备、转让土地、股权，没有现金流入以及加工生产单位固供给政府主管部门及金融机构，满足融资的需求。这样就出定资产少而进IZl料件量大，其生产经营能力和获利能力就应现了同一被审计单位同一年度报表提供给不同部门的差异当受到怀疑。股东的频繁变更往往暗示内部控制存在问题及很大的审计报告。据笔者考虑，

5、审计收费随事务所定或大中经营不景气，还可能存在洗钱嫌疑。账面反映的是公司对其型集团公司聘请小事务所审计，其动机本身就值得怀疑。因他单位投资，但被投资单位验资报告显示是被审计单位全体此，首先应当了解被审计单位的基本情况、经济业务是否合股东或部分股东对其他单位投资，很可能导致长期投资无收法以及是否具备必要条件，初步评估审计风险，以确定是否益。因为账面挂长期股权投资，如果被投资单位盈利，利润分财政监督CAIZHENGJIANDU20131075ENGJIANDUCPA广角配归被审计单位全体股东或部分股东，如果被审计单位亏符；出入库单记载的数量、日期同实物收发存登记簿记录不损，

6、则通过股权转让给被审计单位，由公司来分担亏损，前者符。可能转移资金，后者可能转移风险。账面现金、银行存款及存常见的记账凭证与原始凭证不符情况：支票存根上收款货出现大额负数或者以出口为主的企业，存在大量的国内资人是某股东或法人，记账凭证上写某一个职工；记账凭证往金往来，货代企业存在较大的存货可能就不正常。来单位串户，购货单位是A，而付款单位是B；或者供货单位三、对审计程序的有效性保持怀疑是C，而收款单位是D；记账凭证附件不齐全，尤其是调整科笔者曾复核过一家公司的审计底稿．甲企业应收乙企目无附件。业，不等于乙企业应付甲企业，而且差额还比较大，但双方的三是质疑异常的会计账簿记

7、录。会计凭证与会计账簿金询证函都盖了章。注册会计师应当控制询证函流程，询证函额不符，“摘要”中故意含糊其辞；存货盘点表与被审计单位必须由注册会计师直接发出，否则，回函存在经办人串通变账面过于“一致”等。造函证结果的可能。函证只能证明所有权、存在以及可收回五、对内控制度的有效性保持怀疑性，不能证明款项内容．譬如，询证应付账款时，如果被审计譬如，允许销售人员直接收取销货款，这样的内控制度单位账面余额大于被询证方账面余额，往往容易取得回函，为不良人员截留、挪用甚至贪污货款提供了可能。出纳负责如果存在经济纠纷，往往不容易取得回函，而且对关联方或领