风险导向审计在民营企业内部审计中的应用初探_以广厦控股创业投资有限公司为例

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1、风险导向审计在民营企业内部审计中的应用初探——以广厦控股创业投资有限公司为例广厦控股创业投资有限公司楼金生王丽琳内容摘要：风险导向审计是企业内部审计的发展方向，本文从风险导向审计的定义、目的、特点、程序出发，结合目前风险导向审计在民营企业内部审计中的应用现状，分析了风险导向审计存在的问题，说明了在民营企业开展风险导向审计的必要性，并以广厦控股公司为例，对风险导向审计在民营企业内部审计中的具体应用进行了初步探讨，提出了完善民营企业风险导向审计的建议，从而进一步提升民营企业的内部审计和综合管理水平。关键词：风险导向审计；民营企业；内部审计；应用风险导向审计是内部审计发展的最新领域，如何推进风险导

2、向审计在企业内部审计中的应用，已成为内部审计研究的重要课题。据《经济参考报》报道，在北京中关村的5万多家民营企业中，生存时间超过5年的约占8％，超过8年的仅占3％，企业寿命长短与企业遭受风险存在密切的关系，因此，将风险导向审计引入民营企业，对加强民营企业的风险控制、促进民营经济发展有着重要的意义。一、风险导向审计概述㈠风险导向审计的定义1风险导向审计是指审计人员在审计过程中自始至终以企业风险评估为导向，根据量化的分析水平排定审计项目优先次序，依据风险确定审计范围与重点；审计流程以降低风险为导向进行内部控制制度的符合性测试、实质性测试，对企业的风险管理、内部控制和治理程序进行评价，进而提出建设

3、性意见和建议，协助企业管理风险，实现企业价值增值的独立、客观的确认和咨询活动。㈡风险导向审计的目的风险导向审计关注的核心是企业风险，遵循着“目标—风险—控制”的逻辑顺序，风险导向内审直接针对高风险领域，着眼于特定内部控制是否能够将风险控制在可接受水平内，从而管理风险，其目的在于增加价值，实现企业目标。㈢风险导向审计的特点⒈风险导向审计把指导思想建立在“合理的职业怀疑假设”的基础上，抛弃了制度基础审计模式下“无利害关系假设”。⒉风险导向审计是一种“自上而下”与“自下而上”相结合的审计方法⒊风险导向审计不再是简单的差错防弊，它包括了所有的内部审计业务，将审计的视野扩大到被审计单位所处的经营环境，

4、将企业的经营风险融入到审计的风险评价2中，将风险评估贯穿于审计的全过程。⒋风险导向审计改进了审计风险模型国际审计和保证准则委员会于2003年10月发布了国际审计准则315号，明确规定了审计工作以评估财务报表重大错报风险作为新的起点和导向，将审计风险模型修改为：审计风险=重大错报风险×检查风险。㈣风险导向审计的程序风险导向审计主要流程是：一是编制审计计划，对影响企业目标实现的风险进行识别评估，并据以制定审计计划，确定重点审计项目；二是确定审计范围，要充分反映企业战略性目标及最新的战略方针；三是编制审计方案，根据风险大小，安排审计资源；四是审计实施过程，通过实施控制测试评价内部控制和风险管理机制

5、、查找疏漏和薄弱环节，并实施实质性测试；五是编制审计报告，做出风险评估的结论，从健全内部控制、完善风险管理机制等方面提出审计意见和建议，明确“如何提升成效”；六是后续审计，除了检查监督审计意见和建议的落实和效果外，还应进一步分析风险导向审计结论的科学性，提升风险导向审计的成效。二、风险导向审计在民营企业内部审计中应用的现状㈠风险导向内部审计功能定位不准确民营企业大多数没有健全的法人治理结构，因此导致3风险导向审计功能不能够准确定位。健全的法人治理结构是建立在有效治理体系的董事会、执行管理层、外部审计和内部审计的协同之上，董事会、执行管理层、外部审计和内部审计各司其职，构成有效公司治理的四大基

6、石。民营企业四大基石不能有效发挥各自职能及协同作用，所以风险导向内部审计的功能不能准确定位，从而导致企业实施风险导向审计受到了限制：⒈阻碍了风险导向内审人员风险管理能力的提升。由于没有足够的地位，所以内审人员难以站在全局的角度衡量和识别风险；⒉限制了风险导向内部审计作用的发挥。由于内审人员在公司治理结构中的地位，提出的风险管理建议难以得到认可和采纳，从而限制了风险导向审计应有作用的发挥。㈡风险导向内部审计专业人才缺乏民营企业的专业审计财务人员配备相对薄弱，符合风险导向审计要求的专业审计人才缺乏。2008年北京市内审协会向100家会员单位发放问卷，调查显示企业内审人员为大学及以上教育水平的占2

7、0.5%，研究生及以上教育水平的占3.5％，而国际先进水平分别为68.5%和8.5%，这表明我国企业内审人员整体教育水平偏低，而风险导向审计要求审计人员不仅要熟练掌握会计、审计知识、管理知识、行业知识等，还要熟练运用各种分析工具对财务指标和非财务指标进行分析，而现阶段大多数审计人员达不4到这些要求，所以，符合风险导向审计要求的专业技术人才缺乏。㈢行业信息数据库的缺乏在风险导向审计中，要求审计人员充分了解被审计