税务会计- 增值税会计.ppt

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1、第二章增值税会计学习目标:通过学习，应当了解增值税纳税人、征税范围、计税依据、适用税率、计算方法等有关规定，掌握增值税应纳税额的计算和增值税的核算。第一节增值税概述一、增值税概念、类型及特点（一）增值税概念是对在我国境内销售货物、进口货物以及提供应税劳务（提供加工、修理、修配劳务）、应税服务的单位和个人，就其取得货物的销售额、进口货物金额、应税劳务、服务销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。与教材不同（二）增值税类型1.生产型增值税2.收入型增值税3.消费型增值税（从2009年起，我国开始执行）下面具体讲解1.生产型增值税它是以纳税人

2、的销售收入（劳务收入）扣除用于生产、经营的外购原材料、燃料、动力等物质资料价值后的余额，作为增值额，再按增值额和规定税率计算的增值税。这个增值额实际上相当于一定时期该国或者该地区的国民生产总值(GDP)。计税依据等于工资、利润、利息、地租和折旧额之和。即：计税依据：收入-物质资料价值2.收入型增值税收入型增值税除允许扣除外购物质资料的价值外，对于购置用于生产、经营用的固定资产，允许将已提折旧的价值予以扣除。这个法定增值额即计税依据相当于国民收入（V+M），故称其为收入型增值税。计税依据：收入-物质资料价值-固定资产折旧3.消费型增值税（从20

3、09年起，我国开始执行）消费型增值税是将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产的价值允许在购置当期全部一次扣除。从国民经济整体来说，国内生产总值的c+v+m中扣除了c及v+m中用于积累的部分，其税基相当于全部消费品的价值，不包括原材料、固定资产等一切投资转移价值，故称其为“消费型增值税”。计税依据：收入-物质资料价值-固定资产价值（三）增值税的特点1.不重复征税。增值税以增值额作为计税依据，只对销售额中本企业新创造的、未征过税的价值征税。所以，理论上不存在重复征税的问题。2.实行价外税。增值税采用价外税办法，即税金不包括在销售价格内，购

4、买单位既要支付商品价款，还要支付增值税税款。(补充）3.既普遍征收，又多环节征税。传统流转税虽然也普遍征收、多环节征收，但都是“全额计征”，而增值税仅对纳税人在该环节的增值额部分征收。4.同种产品售价相同、税负相同。在增值税下，同一种产品，不论经过多少生产、经营环节，只要其最终售价相同，其总体税负相同。5.对不同经营规模的纳税人，采取不同的征收办法(补充）一般纳税人(税款抵扣制）、小规模纳税人（简易办法）（四）增值税的优点（一般了解）1.能够较好第地体现公平税负的原则。2.有利于促进企业生产经营结构的合理化。3.有利于国家普遍、及时、稳定地取

5、得财政收入。4.有利于制定合理的价格政策。5.有利于扩大国际贸易往来。二、增值税纳税人及其分类（一）增值税纳税人在我国境内销售货物、进口货物以及提供应税劳务、应税服务的单位和个人，为增值税纳税人。1.“境内”销售货物、提供应税劳务、应税服务是指销售货物的起运地或所在地在境内，提供的应税劳务、服务发生在境内。2.“单位”是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。“个人”是指个体工商户和其他个人。3.单位租赁或者承包给其他单位或个人经营的，以承租人或承包人为纳税人。4.境外单位或个人在境内销售货物、提供应税劳务、应税服务，在境内

6、未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。（二）增值税纳税人的分类1.小规模纳税人根据现行增值税法规规定，小规模纳税人的认定标准是：（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含50万）的；从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。（2）其余纳税人，年应税销售额在80万元以下的。（3）年应税销售额超过小

7、规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。（4）小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人。（二）增值税纳税人的分类2.一般纳税人一般纳税人是指年应税销售额超过增值税税法规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。注意：经税务机关审核认定的一般纳税人，可以按规定领购和使用增值税专用发票，按增值税条例规定计算缴纳增值税。除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人，一般不得再转为小规模纳税人。三、增值税的纳税范围(一

8、)一般规定增值税暂行条例规定，凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务（应税劳务）、应税服务以及进口货物的，都属增值税的缴纳范围。货物，是指有形动产，包括电力