价值链会计研究_回顾与展望

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1、万方数据价值链会计研究：回顾与展望匾蝈(中国人民大学商学院会计系／会计与财务理论研究所100872)【摘要】信息时代的到来，要求我们重新审视现行的会计模式。本文在分析了社会经济环境的变迁、现行会计模式的不足以及信息技术的发展对企业会计冲击的基础上，指出了改革现行会计模式，掏建价值链会计的必要性和可能性，并给出了价值链会计理论框架的基本构建思路，最后提出了价值链会计领域有待研究的若干问题。【关键词】价值链价值管理价值链会计纵观会计的发展历程，每一次重大变革都是在社会经济环境发生深刻变化的基础上进行的，而变革后的会计理论与方法又会对社会经济起巨大的推动作用。在

2、人类社会迈人信息时代的今天，以记账、算账、报账为重心的传统会计模式受到越来越多的批评。所幸的是，人们已经意识到了转变会计职能的必要性。英国管理实务会计师事务所(MAP)执行经理玛格丽特·梅(2002)指出，“进入新的世纪，我们已无法忍受这样一个事实：用超过财务部门80％的资源和陈旧的计算机财务系统仅仅从事交易记录和活动控制工作，而没有使公司的价值显著增加。”基于以上情况，我们认为，无论是会计工作，还是会计理论研究、会计教学都应当与时俱进。更新观念，紧紧抓住价值管理这个中心，以企业价值增值最大化为目标，借助高速发展的信息技术，拓展会计管理对象的外延范围，构建

3、以价值链为载体．以事中实时控制为核心、融传统财务会计与管理会计于一体的价值链会t1。一、从会计是一种价值管理说起早在20多年以前，我们就提出了“会计管理”概念，认为会计是人们从事的一种管理活动，会计工作是一种管理工作，会计部门是企业的一个管理部门，会计管理的内容可以抽象为“价值管理”。正因为会计具有管理功能，会计才能进入价值链管理体系，基于价值链管理的价值链会计才成为可能。在“会计管理”概念提出以后，我们叉从不同角度、不同层次对会计管理作了理论阐述，初步形成了会计管理理论，并使这一理论在我国财会界占有一席之地。当然，由于受当时的条件限制，我们主要是从马克思

4、所倡导的劳动价值论角度来阐释价值管理的。随着西方经济学、管理学和会计学理论在我国的传播，以及根据变化了的形势对马克思的劳动价值理论的重新理解，我们认为有必要在“博采众长”的基础上重新审视原来有关价值管理的理念，并且尽可能地赋予其新的内涵。为此，我们首先要明确什么是价值。应该说，价值这个概念并不是作为经济学范畴而存在，而是一个哲学意义上的范畴。它表现的是作为主体的人与客观世界之间的某种关系。马克思认为，价值是指人与自然物质交换过程中人与人的社会关系(劳动价值论)。当代西方学者则认为，价值是指人与客观存在的物的关系，即物对人的效用(客观效用*本文系阎达五教授申

5、请的自然科学基金项目“圩环境下价值链管理与价值链会计研究”的前期成果，项目批准号为：70372066。由戴德明、何广涛根据阎达五教授生前的研究成果、有关笔记和谈话记录整理而成，王化成、谭劲松、尹美群参加n寸论。本文试图准确、完幢地表达先生的学术思想，但受学识所限，要做到这一点难度很大，整理者愿对文中理解和表达等方面存在的问题负责。3万方数据论)、人对物效用的评价(主观效用论)。经济学不同阵营的对立，不在于具体分析工具和分析方法的差异，而在于其分析背后的价值观的不同。当我们把价值这个范畴放人会计学领域之中时，我们最关心的是如何通过价值管理，实现企业的价值增值

6、最大化，也就是说，我们所关心的应是价值的交换价值表现形式。一种商品或服务只有在市场上得到顾客的认可，才可以为企业带来价值。因此，价值运动的一幅最简单、最直观的图画是，价值从顾客流向核心企业。由于顾客概念的相对性以及价值创造过程的复杂性，比较符合现实的价值运动应该是，价值从最终顾客经由若干企业向上游企业流动，并在各节点企业之间进行分配。这样看待价值运动，视野能够更为宽广，能够综合考虑参与价值创造的各主体的利益，也与目前管理理论发展的趋势相吻合。总之，我们是基于“会计管理活动论”的基本指导思想以及新环境下对价值管理的新认识提出价值链会计的构想。二、研究价值链会

7、计的必要性与可能性(一)必要性从社会经济环境的变化来看，人类社会进入20世纪90年代以来，全球经济的发展呈现卅两个基本特征：一是各国经济发展的国际化态势明显加快，二是知识化经济和信息化经济逐步处于经济发展的主导地位。在这两大背景下，人们观察经济动态的理念、指导经济活动的思路、组织经济运作的方式、乃至追求经济发展的目的都发生了很大变化。就经营企业而言，人们对企业性质的认识、对经营目标的定位、对经营方式的选择，乃至对日常经营管理方法的实施都有许多新的发展，比如：对企业的界定已经从传统的企业论发展成为在近20年来兴起的契约经济学导向下衍生的企业契约论；对企业经营

8、目标的定位已经从企业利润最大化发展成为企业价值增值最大化；企业的经