我国环境会计信息披露研究回顾与展望

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1、我国环境会计信息披露研究回顾与展望近年来环境污染严重威胁人类的生存与发展空间，国家相关部门正在逐步完善我国环境信息披露制度。证监会2001年公布的《上市公司行业分类指引》；2003年《关于对申请上市的企业和申请再融资的上市企业进行环境保护核查的规定》；2006年《上市公司治理准则》；2006年《上市公司信息披露管理办法》；2008年1月，中国证监会发布的《关于重污染行业生产经营公司IPO申请申报文件的通知》等规定进一步强制性要求相关环境信息的披露。2010年7月，中国大连两条输油管道爆炸，导致数千加仑的原油泄漏，原油泄漏严重污染附近地区，带来了严重的

2、损失。与前段时间发生墨西哥湾石油泄漏BP公司表现相比环境信息披露在我国的发展任重道远。葛家澍（1992）通过分析西方会计领域中的绿色会计理论体系，提出了中国绿色会计领域的发展。通过多年的研究，中国很多学者在环境披露方面作出了较大的贡献。现在对环境信息披露的研究进行简要回顾并对以后的研究进行展望。　　一、环境信息披露产生的必要性　　随着中国工业化进程的加剧，环境污染问题严重危害人类的生活，给社会带来了现实和潜在的灾难性后果。周洁（2005）采用个案研究和事例对比的方法，比较中美两国相关行业的环境信息披露现状，提出我国在环境信息披露方面没有很好保护环境和

3、其他相关者利益，提出要加强并提高环境信息披露质量。陈玉清（2005）通过选择2000年之前上市的全部A股公司（剔除不符合要求），采用单变量和多变量回归分析方法研究上市公司对利益相关者承担的真实社会责任会计信息相关性，发现关联性不是很强，信息不能够充分在市场体现出价值，要完善环境信息披露的层次和质量，提高环境信息的实效性。蒋麟风（2010）选取2008年242家上市公司为样本，运用描述性统计、相关性分析和回归性分析来分析公司治理与环境信息披露的关系，从公司治理角度提出要进行环境信息披露。　　王雄元（2006）从上市公司信息披露的理论基础出发，通过寻租理

4、论、经济后果理论和印象管理理论来分析信息披露的理论基础。利用寻租理论说明上市公司为什么披露信息；经济后果理论可以分析上市公司为什么选择性披露信息，也就是披露对公司有正面影响性的信息；印象管理理论则可以解释上市公司如何通过管理信息披露来实现自己利益的最大化。当今的市场环境下要求企业进行信息披露（包括环境信息披露）。　　二、环境信息披露与企业特征的关联性研究　　环境信息的主体主要集中在重污染行业，因为这些行业相对来说对环境的破坏比其他公司的大，社会公众给予的关注度也不一样，所以环境信息的披露主要集中在化工、建材建筑、能源电力、酿酒食品、轻工制造、冶金等行

5、业。肖淑芳等（2004）选取沪深两地上市交易的1195家上市企业公布的2002、2003年度报告作为研究对象，从行业角度进行区别分析环境信息披露水平。　　很多学者从企业的特征和财务角度进行实证性研究，对我国环境信息汤亚莉等（2006）从上市公司规模、公司绩效角度分析其大小是否影响环境信息披露，进而通过回归检验得出详细披露环境信息的上市公司与没有披露环境信息的上市公司在公司规模、公司绩效存在显著的差异性。尚会君等（2007）年从九大重污染行业进行分析研究其财务报表中环境信息的披露状况。沈洪涛（2007）年以石化塑胶行业作为研究分析的样本，主要从公司特征

6、：公司规模、盈利能力、财务杠杆和融资需求方面进行分析，发现公司规模、盈利能力与环境信息披露呈正相关，同时环境法规也起到了十分重要的作用。李晚金等（2008），以企业业绩、企业规模、公司财务杠杆、股权性质、股权集中度、法人股比例、独立董事比例为因素，以可能会污染环境的行业为研究对象，得出我国总体环境信息披露比例很低、公司财务杠杆不影响环境信息披露，过多的流通法人股有利于环境信息披露，股东的性质与环境信息披露没有显著的相关性。　　三、环境信息披露的内容研究　　环境信息的披露集中于企业财务指标方面和社会绩效活动，分析披露前后对公司的经营活动和社会效应产生的

7、影响。从财务与会计角度分析，完善会计科目，改善环境会计准则中不够详细的部分。　　1.环境信息披露成本不一样。公司倾向于不披露“坏消息”。肖华等（2008）将环境信息披露分为7大类36项：环境支出与发现、法律与规章制度、污染减轻、土地污染与治理、可持续发展报告等，发现披露分数较高是“环保拨款、三废收入、补贴与税收减免”等三项，进而通过年度纵向对比，得出公司环境信息披露存在路径依赖现象。负面的环境信息披露的很低，企图隐瞒其环境行为方面的“坏消息”。　　2.聚焦于易于披露但实质性不大的环境会计科目。环境会计信息披露的不健全，很大程度上涉及到具体的会计科目，

8、无从下手，一些学者研究发现现有的会计报表准则中存在较大的漏洞。肖淑芳等（2004）发现，很多公司以非货币形式