我国环境审计研究回顾与展望_李明辉

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1、我国环境审计研究回顾与展望*李明辉刘笑霞内容提要上世纪90年代以来，随着环境问题的日益突出以及环保观念的日益增强，我国涌现出大量环境审计研究成果，其主题既涉及环境审计的概念、目标、对象、理论框架等基本理论，也涉及环境审计技术方法等应用理论。然而，现有研究存在过于偏重基本理论而忽视应用理论、过于偏重规范分析而忽视实证研究、过于偏重合规性政府环境审计而忽视环境绩效审计以及企业环境审计等不足。未来应当在借鉴国外有益经验的基础上，联系我国实际，综合运用多种方法，进一步对环境审计的理论框架、主体等问题展开系统研究，尤其应

2、在进一步研究政府环境审计相关理论和应用问题的同时加大企业环境审计的研究力度。关键词环境审计基本理论应用理论文献综述上世纪90年代以来，随着我国环境问题的日与我国传统相一致，国内学者比较注重对环渐加剧、政府审计部门对环境审计工作的逐步探境审计基本理论的研究。这些研究主要涉及以下索以及国外环境审计研究的影响，我国关于环境方面:审计的研究迅速增加。这些研究，对于促进我国1．环境审计的概念。许多学者都探讨了环境民众了解环境审计相关理论和方法、借鉴其它国审计的概念。其中，多数学者是在借鉴国外相关家和地区相关经验从而推动我

3、国环境审计实务，定义(如IIA、ICC、EPA、INTOSAI对环境审计的界起到了积极的作用。然而，客观地说，无论是在研定)的基础上提出环境审计的概念，如刘威究的广度、深度，还是在研究方法上，现有研究均(1996)①和曾宪策(1997)②都是直接借鉴ICC的存在明显的不足。本文拟对我国相关研究加以梳定义。不过，也有一些学者的定义具有一定的中理和总结，并就未来研究方向进行探讨，以期对我国特色，如张以宽(1997)③、浙江省审计学会国相关研究和实践有所借鉴。(1997)④、黑龙江省审计学会(1997)⑤、陈东(19

4、99)⑥等都是从审计的监督职能入手来定义环国内相关研究综述境审计。不过，将环境审计的职能界定为监督，实总体来看，我国关于环境审计的研究主要集际上过于强调环境审计的行政强制性，而将自愿中于以下主题:性环境审计排除在外，这与环境审计的历史和未(一)关于环境审计基本理论的研究来发展趋势不符。此外，监督职能也难以涵盖环*本文受2011年度江苏省高校哲学社会科学基金项目“中国政府绩效评价理论框架研究”(项目号:2011SJD790004)、河海大学“中央高校基本科研业务费专项资金”(项目号:2009B23214)、江苏省

5、高校哲学社会科学研究重点项目(项目号:2010ZDIXM025)资助。55我国环境审计研究回顾与展望境绩效审计。从本质上来说，环境审计仍然属于在年报中披露其通过ISO14000认证的信息，因审计的一个分支，其核心仍然是独立的审计人员此，一些学者从研究ISO14000认证对企业价值的收集证据以评价被审计的环境活动以及相关的认影响入手考察环境审计的作用。如王立彦和李伟定与既定标准之间的一致程度，因此，在研究环境(2004)瑐瑤以实施ISO14001的企业为对象，对企业审计的定义时，不应当偏离这一基本点。不过，我环

6、境策略的目标、实施环境策略的成本和收益情国环境审计的概念是否应当与西方有所差别?环况进行了调查分析，王立彦和袁颖(2004)瑐瑥、王立境审计与环境评价、ISO的环境审核、环境管理等彦和林小池(2006)瑐瑦、耿建新和肖振东(2006)瑐瑧相似范畴的关系如何?等等，尚需要进一步的厘分别从股票回报、企业内在价值和产品出口的角清。度研究了ISO14000认证的价值。这些研究在很2．环境审计的对象、范围与内容。福建省审大程度上为企业开展环境认证的作用提供了经验计学会课题组(1997)⑦、陈汉文和池晓勃证据，不过，

7、环境认证与企业环境审计毕竟还是有(1997)⑧、陈淑芳和李青(1998)⑨均认为，环境审差别的，因此，上述研究并非真正意义上对环境审计的对象是政府部门及企事业单位的环境管理责计的作用进行检验;另一方面，现有关于环境认证任。曾宪策(1997)⑩认为环境审计的对象是被审的研究关注的是企业自愿建立环境管理体系、接计单位与环境有关的组织经营管理活动以及作为受环境认证，而对于我国更普遍的、由政府推动的这些活动信息载体的有关资料，张以宽(1997)瑏瑡强制性环境审计的作用，则少有学者研究。此外，则认为，环境审计对象是被审

8、计部门或单位的环环境审计的影响应当包括微观和宏观两个层面，境管理及其有关经济活动。而天津市审计学会课研究时，应同时考虑环境审计对微观主体环境管题组(2000)瑏瑢认为环境审计的对象和内容是经济理及绩效的作用和对本地区环境资源保护的作行为对环境的影响。上述对环境审计对象的不同用，而上述研究关注的都是环境认证对企业绩效理解，实际上反映了对环境审计概念的不同理解，的作用，对于环境审计的宏观