环境审计风险研究回顾与展望

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1、环境审计风险研究：回顾与展望邵丽李雪（屮国海洋人学管理学院266071）［摘要］凡是审计就有风险，环境审计也不例外。然而遗憾的是，有关环境审计风险的研究却不尽如人意。基于此种状况，我们对以往环境审计风险的研究进行回顾、总结以及简要的分析和评价，并在此基础上，展望环境审计风险研究应该注意的问题。［关键词］环境审计风险回顾展望近年来，环境保护受到了越来越多的关注，环境审计也发挥着越来越重要的作用。在进行环境审计的过程中，环境审计风险客观地存在着，而且，随着未來环境审计内容的口趋多元化和复杂化，坏境审计风险更是无法避免

2、。因此，有必要对坏境审计风险进行深入、系统的研究，以达到提高环境审计质量、管理环境审计风险的目的。一、开展环境审计风险研究的必要性1.有利于完善环境审计理论当前，对环境审计的研究多偏重于环境审计程序、环境审计技术方法等方面，对于环境审计风险的研究始终没有给予应有的重视。审计风险是审计本质的有机组成部分，并贯穿审计理论的始终。它把审计目标、审计假设和审计准则等各人块审计理论连接起来，使审计理论整合为有机整体（胡春元，1997）。同样，研究环境审计风险对于环境审计理论是一•种完善，对于环境审计其他板块的研究也将起到促

3、进作用。2.有利于指导环境审计实践现代环境审计毕竞是抽样审计，在未对所有证据进行考虑时，审计人员无从得到关于被审计活动的保证程度。正确地认识环境审计风险，通过对环境审计风险进行研究进而得出环境审计风险管理的改进措施，对于提高环境审计的效率和效果、减轻审计人员的审计责任具有十分重要的作用。实际上，只有对环境审计风险进行正确认识并进行恰当管理，才能使我国的环境审计得到迅速的发展。二、环境审计风险的国内外研究现状（一）国外的主要研究成果1•关于环境审计风险的冇关规定受大最的环境灾害的影响，对于合理的职业谨慎，美注协发布

4、了“审计风险警告”，建议审计师必须询问被审计单位的管理当局：该公司是否成为潜在的责任主体？以及是否显示出有较高的坏境债务的町能性。按照《审计标准的报告第47号》，“审计风险和在指导审计过程屮的重要性”，审计师对于不合法案件的特别信息应予以足够重视，在计划审计风险时,应考虑佔计环境责任的内在风险是在最高水平。2.缺少标准情况下的环境审计风险英国国家审计署认为：在缺少标准的情况下，开展环境审计的风险就是审计中所采用的方法和审计的发现和建议不能获得广泛的承认，从1佃彫响到最终审计报告的作用和效果。菲律宾审计委员会认为：

5、在没有标准或缺乏充分开发指南的悄况下进行环境审计，其主要风险是为审计所涉及的部门提供保证，审计结果的可靠性也许值得怀疑。荷兰审计院认为：如果缺乏有关标准或标准很少吋开展审计工作的主要风险有：①有时为了能够完成审计工作，审计部门不得不自己制定标准，这样审计部门就参与了政策制定工作；②在审计中作为外部检查者，审计人员的专业知识可能是带有“偏见”的；③在审计屮有关审计标准的争论，会降低审计工作的影响力。印度尼西亚最高审计委员会、澳大利亚国家审计署、奥里地审计院、瑞典国家审计署等等国家都对此进行了探讨。(-)国内的主要研

6、究成果1•环境审计风险的定义余先仕等(2002)认为，环境审计风险是由于环境审计所处的内外环境和被审计对象存在种种不确定因素，造成环境审让结果为被审计单位的实际情况相偏离，而使环境审计机构和人员利益遭受损失的nJ'能性。海南省审计学会课题组(2002)认为，坏境审计风险包括两方面：被审计单位财务报告和独立环境报告未能公允地反映其与环境有关的财务信息，市计人员却认为已经公允地反映；被审计单位财务报告和独立环境报告已公允地反映其与环境冇关的财务信息，审计人员却认为没有公允地反映，并据以可能发表不恰当审计意见甚至做出错

7、误审计结论。周泽红(2003)认为,审计机关或审计人员在实施环境审计的过程中，山于受到某些不确定因索的影响，而使审计结果与客观事实发牛背离的可能性就是环境审计风险。刘长翠(2005)认为，对完整的环境审计风险概念，应从广义上理解，即不仅包括审计过程的缺陷导致审计结果与实际不相符而产生损失或责任的风险，以及与环境保护冇关的固有风险和控制风险，而且包括环境管理风险可能导致企业无力偿债或倒闭所可能对审计人员或审计组织产牛伤害的可能性。2.坏境审计风险的模型周泽红(2003)提出：环境审计风险同其他审计项目的审计风险一样

8、具有固有风险、控制风险和检查风险三大要素。审计风险与其构成要索"Z间的关系可以用公式表示为：审计风险二固有风险X控制风险X检查风险。刘长翠等(2005)提出：环境审计风险要素包括环境会计风险、环境管理风险和环境检杳风险。将理想的坏境审计风险模型作如卜表示：坏境审计风险二坏境会计风险X环境管理风险X环境检杏风险。3环境审计风险的成因刘长翠(2005)提出形成环境审计风险的原