基于现代风险导向审计的职业谨慎相关问题研究.pdf

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1、基于现代风险导向审计的职业谨慎相关问题研究中国石化胜利石油管理局运输总公司罗星【摘要】现代风险导向审计在中国审计实务中的引入和发展并非顺风顺水，其中一个重要的原因是相关审计概念不够明确，以致审计人员在审计过程中并不能真正按照现代风险导向审计模式下的先进方法进行审计。理论研究和相关法规、准则的滞后使得现代风险导向审计在中国的实施举步维艰。而审计职业谨慎作为审计中的一个重要概念，其在推进中国现代风险导向审计中的作用并没有得到应有的重视。文章通过分析现代风险导向审计背景与职业谨慎概念的关系，以期能唤起人们对这一概念的再认识，并在现

2、代风险导向审计的背景下对这一概念进一步探索。【关键词】现代风险导向审计；职业谨慎；‘职业怀疑态度；审计责任所谓审计应有的职业谨慎，是指有理性的审计人员=固有风险X控制风险×检查风险。注册会计师可以通在为客户提供服务时，应秉着独立、客观、公正的态度去过了解企业环境及评价内部控制对前两者作出评价，在实施合理的审核检查，以质疑的思维方式评价所获取证此基础上确定检查风险，以将审计风险控制在会计师事据的有效性，并得出不偏不倚结论时所应具有的职业关务所确定的水平。以该风险模型为基础进行的审计，通注。因此，又称审计应有的关注或职业怀疑。莫

3、茨教授和常被称为传统风险导向审计方法。面对日益增长的审计夏拉夫博士在《审计理论结构》中对相关概念作了经典风险，审计人员的职业谨慎态度逐渐引起重视。论述：“所谓应有的审计关注，指的是谨慎的实务家在计20世纪90年代以来，随着知识经济和信息经济的划和实施审计业务时，必须保持的关注”，这一经典论述发展，企业与急剧变化的内外部环境之间的联系日益增至今仍被人们所引用。不可否认，随着审计行业的发展强，内外部经营风险必然会转化为财务报表错报的风和审计环境的变化，在现代风险导向审计的背景下，或险。这种环境的快速变化使注册会计师逐渐认识到必须

4、许是实务家们没有始终如一地坚持这一原则，抑或是该首先理解企业发展所依存的内外部环境，以及基于这些定义已不再适应审计实务的发展，这一表述在接连发生环境而制定的发展战略及风险控制措施，才能了解内外的会计丑闻面前，愈加显得单薄无力。正如两位学者所部战略风险对会计报表认定的影响。另外，从审计技术坦言：“在这里提出的有关谨慎实务家的若干特征在目的可操作性来看，固有风险和控制风险都受企业内外部前只不过是试探性的”，“我们也许永远得不到一个完美环境的影响，两者之间也相互影响，在实践中很难作出的概念”。但无疑在特定的历史环境下，在考虑到现代

5、风区分。因此，不断有会计师事务所在2O世纪90年代对险导向审计的背景后，考查对这一概念进行阶段性界定传统风险导向审计方法进行改进。我国注册会计师审计所应考虑的因素，将会有所裨益。准则也与国际趋同，采用现代风险导向审计。现代风险导向审计具有如下特点①：一、风险导向审计背景介绍1．现代风险导向审计与传统风险导向审计的根本区审计在经历了19世纪中叶到20世纪40年代的账别是审计理念不同。新的审计风险模型被定义为“审计项基础审计、2O世纪4O一70年代的制度基础审计之风险=重大错报风险×检查风险”。据此可以看出，新定后，于20世纪8

6、0年代，步入了风险基础审计阶段。20义的审计风险更注重结果而非程序，强调风险控制到位世纪80年代以来。世界范围内的科学技术突飞猛进，企而非程序执行到位，其导向是识别、评估和应对财务报业问竞争更加激烈，审计风险上升。制度基础审计固有表的重大错报风险。的缺陷(如它缺乏全面风险的视角，过度依赖企业内部2．责任前移，重前移。现代公司的治理缺陷以及管理控制；对高层串通舞弊无可奈何等)愈加突出。审计职业层舞弊是审计风险的主要来源，这使得以固有风险为主要内界为了解决这一矛盾，开发出审计风险模型：审计风险容的重大错报风险在短时间内成为审计人

7、员的关注焦点。本部分主要参考了霍志彬：《基于现代风险导向审计的职业判断研究》，东北财经大学，2006。囤●AG3．风险评估分析工具多样化。如果说传统风险导向技术的不断发展和衍生金融工具、电子商务等新型交易审计主要是财务信息分析，现代风险导向审计则扩展到的广泛运用，增加了现代会计环境的复杂性，也加大了对非财务信息的分析，如战略分析、绩效分析等。审计人员对会计判断进行再判断的难度。在这样的背景下，审计人员的职业判断应当更加谨慎。二、现代风险导向审计环境下职业谨慎的重要性1．衍生金融工具和无形资产交易。衍生金融工具的在现代风险导向

8、审计环境下，审计职业谨慎的重要性质特殊，高风险性是其主要特征。其潜在损失足以引性更加凸显出来。其理由如下：起对被审计单位持续经营能力的重大疑虑；而随着知识(一)现代风险导向审计本身的特点要求加强职业谨慎经济的发展，无形资产在企业经营中占据越来越重要的1．相对于传统风险导向审计，现代风险导向