我国会计制度环境变迁分析——基于利益集团视角

《我国会计制度环境变迁分析——基于利益集团视角》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。

1、王保忠王保庆徐兴兵：我国会计制度环境变迁分析我国会计制度环境变迁分析木——基于利益集团视角王保忠王保庆徐兴兵(1、运城学院山西运城044000；2、山西大学商务学院山西太原030006)摘要：国外学术界对利益集团理论的研究跨政治学、经济学与法学三个学科。尤其是西方新制度经济学的发展，为人们认识制度变迁提供了全新的角度。国内也有诸多学者对利益集团理论进行探讨，但多从政治学角度进行研究。本文通过界定会计制度相关的利益集团概念，从利益集团的角度来分析我国会计制度环境变迁。认为会计制度相关利益集团的发展与演变

2、是会计制度环境的重要组成部分，同时也是会计制度供给博弈的重要参与者。在会计制度相关利益集团的基础上，对会计制度的改革提出政策建议。关键词：利益集团会计制度制度变迁制度环境一、文献综述(一)国外文献近年来关于利益集团对决策的影响及其后果越来越受到国内学界的重视。而在国际学术界关于利益集团的理论研究跨政治学、经济学与法学三个学科。在政治学领域，詹姆斯·麦迪逊被公认为是研究利益集团问题的“第一个重要的美国理论家”(诺曼等，1981)。他提出：“部分公民，无论在整体中属于多数还是少数，在共同的欲望或利益的推动

3、下联合行动，但却与其它公民的权利或这个社会的长远和整体利益背道而驰。”与经济学将每个人视为理性经济人的原子式分析相对应，经济学家往往把利益集团看成是“一个由拥有某些共同目标并试图影响公共政策的个体构成的组织实体”。20世纪60年代，公共选择理论兴起。其代表性人物之一、著名经济学家奥尔森系统地分析了利益集团的形成及其内部运作情况。1980年代中后期，新制度学派在西方经济学界崛起，诺斯、托马斯(1999)以及诺斯(1990)等人在经济史研究中专门研究了利益集团之间的博弈对经济制度变迁的影响过程。认为制度演

4、进的方向与一个社会中利益集团之间的博弈过程和结果相关。新制度学派还研究认为，从静态上看，制度演进的方向是由社会中处于强势地位的利益集团决定的。而强势集团之所以能够决定制度演进的方向，又主要是通过一定的方式获取国家政权的支持：或者通过赎买，或者通过强制。诺斯等人研究利益集团在制度演进中的作用，与政治学研究利益集团相比较，一个很大的区别在于，政治学研究的利益集团是在制度均衡状态下的利益集团，政府的角色是在利益集团之间寻找平衡，因此，尽管某一项决策也许有利于某一利益集团，但长期间段内政府决策还是照顾到所有利

5、益集团的利益的。(二)国内文献国内学者在国外利益集团理论的基础上，多从政治学角度对中国的利益集团问题进行研究。杨帆等(2009)认为中国渐进式改革的特点决定了利益集团发展的路径离不开权力和政策优惠，各利益集团之间的博弈，是中国民主法治改革的基础；谢海军(2009)指出改革开放以来我们利益群体的演变轨迹首先是利益个体的凸显，然后原有阶层分化并重新组合为不同的利益群体，而不同利益群体在博弈中失衡，部分强势利益群体逐渐向利益集团演进；廖奎、尹招华(2008)认为现阶段我国利益集团主要包括垄断利益集团、境外利

6、益集团、民间利益集团；刘伟忠、张宇(2009)指出改革开放至今，利益集团在中国业已出现并初具形态，与西方相比中国利益集团有着显著的自身特点，这些特点决定了它们在政策参与过程中必然会遭遇种种困境，化解这些困境必须发挥政府的主导力量。政府应当在承认利益集团合法地位的基础上，安排其进人公共政策活动的具体环节，通过较为完善的制度设计彰显其民意表达的功能。由上述文献分析可知，国内~'I-N益集团理论的研究主要从社会政治角度、宏观经济角度两个主要方面进行。而对于具体制度变迁中利益集团是如何发挥作用的，或者对于特定

7、的具体制度，如会计制度的变迁，与其相关的利益集团又是如何参与到相应的政策制订过程的，国内文献少有研究。因此，本文在既有文献的基础上，尝试对我国会计制度变迁中相关利益集团问题进行探索研究，以期对我国会计制度的变迁改革提出相应的政策建议。二、利益集团在社会经济宏观变迁中的演变轨迹与特征(一)从20世纪8O年代利益主体多元化，到90年代新兴利益集团形成计划经济是政治经济文化高度一体化的体制，不存在公开的利益集团。20世纪80年代的改革开放造就了多元化5大利益主体：中央政府、地方政府、垄断部门、企业、个人(姜

8、洪，关山，1998)。计划经济下“条块分割”的体制，随着“放权让利”，逐步演变成为地方与部门利益。1985年实行财政包干地方政府有了独立利益。各经济部门政企分开形成了部门利益。国企改革和私人经济发展，加上以后的外资进入，形成了独立的企业利益。2O世纪90年代以后，广泛实行劳动合同制，劳动力变成商品，商品经济变成资本经济。权力创造市场，资本与权力高度结合，权力资本化从农业资本开始，逐步扩大到商业资本、生产资本、金融资本。外资大规模进入，直到全面开放国内市场