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1、我国会计制度的选择与变迁:技术演化的视角如今,会计两重属性(技术性和社会性)的观点已经成为共识,但是,两重属性如何区分,各自何以体现,二者的边界又当如何界定等问题尚有待深入探究。就某一特定项目而言,比如说会计准则,通常既体现技术性,又兼具社会性的属性。也许正是这种错综复杂的状况,决定了会计模式变迁的过程中国际化和国家化的共存。本文将依靠理论界针对该领域已有的为数不多的探讨,对其技术性会计模式的基本概念、表现形式及变迁路径进行粗略的描绘。由于改革开放以来,会计国际化发展业已成为大势,会计模式的技术性特征表现得很明朗,无须赘述。一、理论基础:对会计惯例的探索在
2、会计模式的传统研究中,多数学者只是侧重于探讨制度性会计模式,如会计规范、会计标准,以及会计管理模式、监督模式等要素,却少有将会计惯例、会计程序和方法等技术层面的要素纳入研究视野的。原因在于,很多学者认为会计模式只是对会计主要特征的概括和总结,这是不恰当的。因为,一方面,会计惯例是国际会计比较中一个很重要的指标,会计模式方面的差异,大多可以从会计惯例的差异得以体现;另一方面,会计惯例并不直接等同于会计规范和会计标准,“在个别情况下,已经发布的会计准则也可能没有成为流行的会计惯例,或是因为经济环境的变化而停止执行或废止”。更重要的是,二者的形成机理是不同的:前
3、者是在会计实践中自发形成的常规或通行的做法,是非正式制度,或者说是内生制度的范畴,多体现会计模式的技术性特征;后者是国家或职业团体发布的并强制力保证实施的规范,是正式制度,属于外生制度的范畴,多体现会计模式的社会性特征。可见,将会计惯例纳入研究的视野对于更好地认识我国经济转轨时期会计模式的选择与变迁并深入探寻隐藏于内的本质性的规律是有益的。二、技术性在中国会计模式演进中的体现建国之初,会计理论界就对会计是否有阶级性这一敏感而重要的问题展开了争论。在当时的政治环境下,会计有阶级性、属上层建筑的论点很快占了绝对的上峰,也成为了全国性的舆论导向。即便如此,在会计
4、有阶级性观念指导下建立起来的会计模式,仍不可避免地带有技术性的痕迹。(一)1952年实行的企业会计制度1952年制定了单行的《国营企业统一登记会计簿籍、填制会计凭证办法》,替代和完善了1950年制度中所属的会计簿籍及会计凭证两部分。会计凭证,仍分为原始凭证、原始凭证汇总表、记账凭证三个层次,会计账簿仍分为分类账簿、序时账簿两大类,加助登记簿。凭证和簿籍的管理和归档的办法,也遵循这一惯例。当时有人认为:“它标志着我国会计工作在吸收了苏联先进经验方面的一定成就”。实际上,此法的实质在于将若干同类的会计事项或涉及同一科目的会计事项按科目集中起来,结出总数、一次过
5、账;明细账则按凭证分别过账。世界各国凡采用特种日记账或汇总表的会计模式,均循此理,是一种较为通行的“会计惯例”。(二)学习苏联以后的中国会计模式从1949年10月至1958年6月,中国会计走的是全面学习苏联的道路。经过这一阶段以后,中国会计模式的主要体现为:1.各项会计基本公设;2.原价主义;3.正确、及时、清晰、明了等会计工作的基本要求;4.借贷式复式簿籍;5.应计基础;6.从原始凭证起,通过记账凭证、日记账、分类账,直至会计报表产生止的一系列的会计体系;7.重视实际发生额与计划发生额的比较。从上述条款可以明显看出,不论经济体制,还是意识形态的差异,会计
6、制度在诸多基本的方面保持着很大的一致性,这正是技术性在会计模式中的体现。(三)“文化大革命”时期的会计模式“文化大革命”是一场给国家和人民带来严重灾难的内乱。当时鼓吹所谓“只算政治账,不算经济账”,批判所谓“繁琐哲学”,对财会工作的破坏是十分严重的。但事实却证明,无论何时何处,会计的作用是不可替代的。经过两年多的“文化大革命”后,1968年秋,财政部开始以简化会计报表的形式,恢复会计工作。1969年11月,财政部召开企业财务改革座谈会,重新明确了会计科目、凭证、报表、账簿以及成本核算等方面的一系列基本规则。一系列会计规则的出台,对于稳定当时的社会经济秩序起
7、到了积极作用。真正使得会计模式的技术性得以体现的是1973年12月22日财政部发布的《国营企业会计工作规则(试行草案)》。《试行草案》的通过,实质上是重新承认了“会计是企业经营管理必不可少的一个重要工具”,也就是承认了会计模式的技术性特征。《试行草案》包括以下十个部分的内容:1.会计工作的任务;2.会计科目;3.会计凭证;4.会计账簿;5.会计报表;6.会计档案;7.会计核算;8.清查财产;9.财务监督;10.加强对会计工作的领导。整个《规则》的精神在于一句话:一定要保证会计工作的正常进行。从整个规则来看,除第9项中关于增减记账法结构的规定,以及第10项中
8、关于“读马列的书,读毛主席的书”的规定这两项体现了“中国特色”之外
