平衡计分卡非财务绩效影响财务绩效的机理研究——基于ZZ药业的案例.pdf

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1、2015年第2期财务研究No.2,2015（总第002期）FINANCERESEARCHGeneralNo.002平衡计分卡非财务绩效影响财务绩效的机理研究——基于ZZ药业的案例刘俊勇1，2，祝钧萍1（1.中央财经大学会计学院，北京100081；2.中央财经大学中国管理会计研究与发展中心，北京100081）摘要：本文通过对ZZ药业进行访谈以及实地调研，收集到大量与ZZ药业平衡计分卡（BSC）项目相关的访谈资料、观察记录、文档资料。将收集来的资料进行编码，归纳出了ZZ药业平衡计分卡非财务绩效、组织变革、财务绩效、平衡计分卡非

2、财务绩效与组织变革关系、组织变革对财务绩效影响5个类别的量表。通过对5个类别的量表进行分析，验证了“平衡计分卡非财务绩效影响组织变革，组织变革影响财务绩效”这一命题，提出了平衡计分卡非财务绩效与财务绩效的传导模型。本文最后介绍了ZZ药业成功实施平衡计分卡的要素，为其他企业实施平衡计分卡提供借鉴。关键词：平衡计分卡；非财务绩效；组织变革；财务绩效中图分类号：F234.3文献标志码：A文章编号：2095-8838（2015）02-0036-12的变革相对比，这些变革显得更为顺利，受到来自组织内一、引言外部的阻力要小得多。因此，

3、产生了这样的疑问，平衡计ZZ药业于2008年初开始实施平衡计分卡项目，运用分卡在此次变革中是否有所帮助，发挥了什么作用？财务战略地图描述战略、平衡计分卡衡量战略，将组织建立成绩效的增长与平衡计分卡的非财务绩效、组织变革又是否一个战略中心型组织。在此后的三年中，ZZ药业的财务绩存在联系?本文提出了一个有待验证的命题：平衡计分卡效指标，例如利润率与销售收入等，均获得了不同程度的非财务绩效影响组织变革，组织变革影响财务绩效。增长。然而，导致财务绩效增长的原因有很多，例如国家本文采用案例研究的方法，通过对ZZ药业实施平衡政策、产业

4、环境等，而其中有多大程度是与实施平衡计分计分卡的原因、过程、成果以及ZZ药业经历的组织变革卡有关，平衡计分卡的实施究竟有没有促进ZZ药业财务进行描述、分析，探索平衡计分卡非财务绩效、组织变革、绩效的增长，平衡计分卡又是如何在ZZ药业中发挥作用财务绩效三者之间的关系，对以上提出的命题进行探索研的?在实施平衡计分卡的过程中，ZZ药业的组织结构成究，构建出平衡计分卡非财务绩效影响企业财务绩效机功地由职能制转向了矩阵制。2011年伊始，ZZ药业的营销理理论模型。同时，将ZZ药业成功实施平衡计分卡的经渠道也开始进行变革。与早期ZZ药

5、业上ERP系统时经历验加以概括总结，为其他企业实施平衡计分卡提供借鉴。收稿日期：2014-10-27基金项目：国家社会科学基金项目（11BGL027）作者简介：刘俊勇（1970-），男，河南新乡人，教授，博士；祝钧萍（1988-），女，江西赣州人，中央财经大学会计学院硕士研究生。36平衡计分卡非财务绩效影响财务绩效的机理研究本文以下的部分是：第二部分文献回顾、第三部分研究方高组织绩效。法和资料分析、第四部分案例背景、第五部分案例分析与（四）对国内外研究的简要评述发现、第六部分研究结论。目前国内外对于平衡计分卡、组织变革及它

6、们与财务绩效之间的关系存在不少研究。针对平衡计分卡是否促进二、文献回顾财务绩效增长这一问题，之前的研究并未得到一个定论，（一）平衡计分卡与财务绩效有学者认为平衡计分卡对于财务绩效增长存在促进作用，Kaplan和Norton（1992）在平衡计分卡中提出了财然而也存在学者持否定态度。对于组织变革对财务绩效的务、客户、内部流程、学习与成长四个层面，并建立了非财影响，主要观点是组织变革会促进财务绩效的增长。有关务层面（客户、内部流程、学习与成长）与财务层面之间因平衡计分卡与组织变革二者关系的研究为数不多，而从本果关系。Banke

7、r等(2004)认为，平衡计分卡的精彩之处文参阅的文献来看，不少学者肯定了平衡计分卡对组织变在于它阐明了业绩评价指标和战略目标之间的关系。一旦革的促进作用。企业明晰了这种关系，战略目标就能进一步转化为可执行虽然平衡计分卡、组织变革与财务绩效之间的关系已的评价指标，从而帮助企业改善业绩。Davis和Albright经有学者进行过相关研究，但也只是三者中两两关系的研（2004）运用类实验性研究方法，得出在银行业中，实施究，作者现尚未发现有学者的研究在平衡计分卡与财务绩平衡计分卡与传统的单纯使用财务指标来进行绩效考核效中加入组织

8、变革这一要素。本文将通过实际案例进行探相比，有助于提升财务绩效，这与Hoque和James(2000)索研究，得出结论。对制造业进行研究以及Banker等（2000）对旅馆业进行三、研究方法与资料分析研究得出的结论一致。而Ittner等（2003）则认为实施平衡计分卡并不能提升财务绩效，他指出那些声称使