中国企业成本管理趋势研究_基于文献数据的实证分析.pdf

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1、管理工程学报Vol.28，No.2JournalofIndustrialEngineering/EngineeringManagement2014年第2期中国企业成本管理趋势研究———基于文献数据的实证分析卢馨，吴俊勇，黄惠(暨南大学管理学院，广东广州510632)摘要:低成本竞争优势是中国制造业参与全球竞争的主要利器，因而，成本管理是企业获得竞争优势的重要举措。文章基于公开的媒体报道和文献资料，以这些文献中涉及的企业成本管理信息为突破口来研究我国企业成本竞争优势的趋势和问题，选择了2005—2011年的数据，得到了有效样

2、本202个，对这些样本涉及成本管理的信息进行了统计分析，较为系统、全面地揭示了我国企业的成本管理趋势及其所反应的主要问题，为企业保持可持续的低成本优势提供了新的视角。关键词:成本管理;成本竞争优势;成本创新中图分类号:F234.3文献标识码:A文章编号:1004-6062(2014)02-0008-101文献回顾得到82个有效样本，他们认为培训、合资经验、上市、企业年国外许多学者对成本管理进行了卓有成效的研究。龄以及市场竞争对于管理会计的实务应用都具有促进作用，Azzouz和Adam研究了成本管理方法与企业绩效的关系，即而

3、阻碍因素包括中国传统的做事方式以及管理能力的缺［1，2］失［7］;Lana等以许继电器为例，研究作业成本法在发展中国运用某种成本管理方法的企业是否提升了组织绩效。Azzouz以问卷调查方式得到反馈公司样本62个，研究表明家实施的关键成功因素，说明了在中国特定的组织和文化背作业成本法的实施与公司规模正相关并且为企业带来更佳景下，高管支持及对一系列管理创新鼓动的企业文化是管理［8］的绩效;Adam等以建立质量标杆管理的457家制造企业为会计新概念传播的关键性因素。样本，指出质量标杆管理促进了企业产品质量的提高，产品国内学者对我

4、国企业成本管理方法应用状况的研究主质量的提高会影响相对成本的改进，这反过来又有利于企业要采用问卷调查和典型企业案例分析这两种方法。如，南京盈利，但结果并不符合预期。Yasemin和Anne等把管理会计大学会计学系课题组的问卷调查显示我国企业运用标准成［3，4］本法、计划成本法、目标成本法的比例分别为18.1%、实务及方法整合进行研究。Yasemin等以案例研究的形式通过在产品设计阶段实施目标成本法进行成本管理，把质38.9%、51.4%，并且他们对成本管理方法的应用按照行业、量功能调度(QFD)、价值工程(VE)与目标成本

5、整合研究其地区进行了分类分析，但是他们的调查中并没有涉及作业成［9］在中小企业的运用;Anne等则把业绩评价系统设计与企业本法、战略成本法等更新的方法。乐艳芬通过问卷调查发战略结合起来，寻求差异化、低成本及联合生产战略的实施现，现代成本管理方法在我国企业的应用仍然处于初级阶与效率、财务、顾客导向业绩评价之间关系的证据。国外也段，我国企业实务界对ABC/ABM、目标成本管理、JIT等知之［10］有部分学者对我国企业的管理会计实务(包含成本管理方甚少，甚至完全不知。熊焰韧等对国内133家制造企业法)进行了调查研究。Firth比

6、较了456家中外合营企业、432运用作业成本法的状况进行调查，发现用作业成本法计算产家中外合营企业的中方合资伙伴和370家国有企业在品成本的企业并不多，但作业管理的一些理念已被部分企业［5］［11］1990—1993年间的成本管理及控制方法的使用情况;Ji于所吸收，可见在国内作业成本法的应用处于上升的趋势。1995年、1996年对上海、南京以及北京的国有企业、私营企此外，胡奕明通过媒体披露和已有文献研究某一种成本业和外商投资企业的150位财务经理、主计长和总会计师进管理方法的实施情况，对1985年—1999年关于企业理财先

7、［6］行了调查，得到45份有效反馈。他发现传统的直接人工进经验相关报道涉及成本管理方法的信息进行了统计分析，工时和机器工时等从量方法是产品成本分配的主要基础，政得到以下结果:我国企业中有85.19%的企业运用了目标成府当局在资本支出决策中具有主导作用;O'Connor等对本法，运用作业成本法或有类似经验的企业只有3.17%。他1996—1999年中国国有企业的管理会计实务状况进行调查还具体分析了上海缝纫机厂、上钢三厂、哈尔滨飞机制造公收稿日期:2012-03-15修回日期:2012-10-28基金项目:国家自然科学基金重点

8、资助项目(71032006)作者简介:卢馨(1963—)，女，台湾人，暨南大学管理学院会计系教授，硕士生导师，研究方向:公司财务战略与企业竞争优势、战略成本管理、企业跨国经营等。—8—Vol.28，No.2管理工程学报2014年第2期［12］①司等6家企业ABC/ABM的运用情况和生产经营环境。进行检索