基于价值链分析的企业成本管理研究【文献综述】

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1、文献综述基于价值链分析的企业成本管理研究价值链理论是近20年发展起来的一种战略性分析工具，更可以说是当今市场竞争日益激烈下的产物。企业价值链分析能把企业战略同成本管理有机结合起来，通过内部价值链再造和优化进行有效的企业内部成本管理，通过外部价值链的分析并结合企业的实际确定成本战略，是当今企业管理层普遍关注的热点。11价值链理论的含义“价值链”概念是著名的企业竞争战略专家迈克尔·波特(1985)在其所著的《竞争优势》一书中提出的，他认为，每一个企业都是在设计、生产、销售、发送和辅助其产品的过程中进行种种活动的集合体。

2、所有这些活动可以用一个价值链来表明。企业的价值创造是通过一系列活动构成的，这些活动可分为基本活动和辅助活动两类，基本活动包括内部后勤、生产作业、外部后勤、市场和销售、服务等；而辅助活动则包括采购、技术开发、人力资源管理和企业基础设施等。总的来说，就是把它作为一种分析工具，分析企业如何在竞争中寻找机会，获得并维持竞争优势。2国内外对基于价值链成本管理的研究2.1国外学者对于基于价值链成本管理的研究继迈克尔·波特提出价值链理论之后，国外就有很多学者给出了相关的研究结论。彼得·海恩斯(1985)就对其进行了深化和发展，认

3、为各种价值活动的功能它们之间相互交叉，是沿着价值链的流程建立起来的，企业的成本管理也应沿着该价值链一环一环控制下去。Shank和Govindarajan(1992)在《JournalofCostManagement》中指出：成本分析的开始就是定义价值活动，然后是把成本、收人和资源分配到各种不同的价值活动中去，他们认为这种活动能为顾客创造价值。Shank和Govindarajan得出结论：价值链有助于公司获得更佳的产品结构并创造价格优势。美国会计学者杰克·桑克和维杰·戈文德瑞亚(1993)在《战略成本管理》一书中正式

4、提出战略成本管理的概念，将价值链理论运用到战略成本管理中，价值链理论开始真正成为战略成本管理的重要分析工具。5雷鲍特和斯维奥克拉(1995)又提出了虚拟价值链的观点，指出当今每个企业都具有两条价值链：由物质世界构成的实体价值链和由信息构成的虚拟价值链。在虚拟价值链中，信息技术是价值的源泉，而不只是产生价值的辅助因素。沙恩克、哥芬达拉加等学者对此理论进行了进一步研究，重点研究技术发展对基于价值链的成本管理的影响，尤其是信息技术、因特网及电子商务的影响，从而提出了价值网等概念。2.2国内对基于价值链成本管理的研究国内关

5、于价值链的成本管理研究起步较晚，中国人民大学的阎达五教授(2001)提出构建“以价值链为载体、以实时控制为核心的、融合传统财务会计与管理会计于一体的价值链会计”的基本研究框架后，提出了价值链会计领域有待研究的若干问题，引起了学术界广泛的重视，之后国内不少学者开始探讨如何借助价值链理论对传统成本管理的理论和方法进行改进和创新。中国社会科学院张继焦博士(2002)在《价值链管理》一书系统的介绍了价值链管理的内容与分析框架，指出实施价值链管理的意义就是优化核心业务流程、组织结构、和信息流，以此降低组织成本和经营成本，增强

6、企业的综合竞争优势。曾良秀(2004)运用价值链的原理和价值链的分析方法，提出了我国企业实现战略成本管理的基本思路和重要途径。通过对竞争对手价值链分析、明确企业成本优势与不足。通过控制成本驱动因素、重构价值链、建立专项成本控制措施等是创造成本优势的重要途径。总体来讲，目前价值链理论在企业成本管理中的研究和应用尚不丰富，实证研究的少，缺乏具体数据的论证和支持。这也是价值链理论在企业成本管理未来持续的研究方向。3基于价值链的战略成本管理对于战略成本管理的运用基本是建立在桑克(1993)模式上，运用价值链分析工具从内部价

7、值链、行业价值链以及竞争对手价值链三个方面进行战略成本管理，并辅之以作业成本管理。可以说战略成本管理的实质就是基于价值链的战略成本管理。3.1内部价值链分析在战略成本管理中的应用5目前，关于内部价值链的分析大部分属于定性研究，但定量研究也有所突破，使得基于价值链分析的战略成本管理更亲近实际。栾庆伟、林文雄指出企业内部价值链分析内容包括内部成本分析和内部差异分析，侧重于分析企业的竞争优势。西南财经大学会计研究所认为内部价值链分析主要是对作业内部、作业之间关系的分析，推进各价值作业的优化与相互协调，并实现企业战略目标提

8、供决策依掘。吕云霞(2005)运用最小二乘法拟合具有联系的作业问的函数关系，以优化内部价值链,探索内部价值链上各作业间的联系。3.2行业价值链分析在战略成本管理中的研究行业价值链分析通常包括两个方面，一是确定行业价值链上的战略环节，二是建立行业价值链上的战略合作伙伴关系。我国学者夏宽云曾利用利润库分析方法，目的是让企业管理者分析并审视利润如何在价值链中的分配