价值链分析在企业战略成本管理中的应用研究【文献综述】

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1、本科毕业设计（论文）文献综述题目价值链分析在企业战略成本管理中的应用研究学院商学院专业会计学班级学号学生姓名指导教师完成日期一、前言部分（一）写作目的现代经济的发展日新月异，我们所处的经济环境每时每刻都在发生着变化。如果说成长管理关注如何做大，关注规模意义上的增长，那么成本管理则在很大程度上关注如何做强，关注企业“机体健康状况”的改善。随着战略观念的引入，成长管理与成本管理不断进行高度的融合，任何一个追求可持续发展的企业都不会对这两者之一有所偏废，而对战略性成本削减来说，其重点是提高竞争力而非单纯快速节约成本。因此，在产品多元化、组织柔性化、服务理念顾客

2、化、信息系统网络化、市场竞争全球化等各种内外环境不断变化的同时，人们必须重新审视传统的成本管理系统，理解并掌握各种成本方法的应用前提，使之与组织的战略紧密相连。企业已经成为整个社会、经济网络的一个节点。企业的活动和规模在很大程度上已经超越了传统意义上企业的边界，这使得企业不得不从自身价值链、竞争对手价值链、所属产业以及相关产业价值链等多个视角来分析自身的经营活动。然而，传统成本管理在新经济环境中仍然存在不少缺陷和问题。外在发展需求和内在完善愿望的双重推动以及信息技术的技术支持共同促使价值链会计的形成，价值链分析应用于企业战略成本管理成为企业成本管理和战略

3、发展的必然趋势。本文意主要在战略成本管理的框架下，以价值链分析理论的产生与发展，以及与成本控制的联系,为价值链分析在企业战略成本管理中的运用作出一种新的全面、系统的解释。在此基础上，通过毕业论文的撰写，分析我国价值链成本管理的现状，找出影响价值链成本管理开展的制约因素，提出消除价值链成本管理实施障碍的对策及建议。（二）综述范围本文参考了1999－2010年间发表于《会计研究》、《会计之友》、《财会月刊》、《商业研究》、《价值工程》、《企业导报》、《外国经济与管理》等学术杂志中的研究论文，借鉴了《竞争优势》等专业书籍文章及部分硕士论文，通过分析与总结这些文

4、章，对我国价值链分析的背景和国内外研究现状进行总体把握。（三）研究主题本课题研究的主题是通过对9当前国际对价值链分析在战略成本管理中的应用研究，及对我国现状的分析，指出我国价值链分析应用存在的问题和原因，进一步指出构建我国企业价值链成本管理战略的必要性。在此基础之上，结合国外经验与我国成本管理的特点，总结出适合我国企业的成本管理框架。二、主体部分（一）国外研究综述1、价值链相关概念美国哈佛商学院教授迈克尔·波特(MichaelE．Porter)于1985年在其《竞争优势》一书中首先提出了价值链。他认为，每一个企业都是在设计、生产、销售、发送和辅助其产品生

5、产过程中进行各种活动的集合体，所有这些活动都可以用一个价值链来表示。彼得·汉斯(PeterHines，1998)则把价值链定义为“集成物料价值的运输线”。这一定义与波特的价值链定义相比有很大区别，具体表现在价值链作用的方向、范围、深度和辅助价值活动作用的重要程度等方面。相对于波特以单个企业的角度来分析企业的价值活动，以及企业与供应商、顾客的联系等内容为侧重点的传统意义上的价值链，杰弗里·雷鲍特(JeffereyF．Rayport)和约翰·斯维奥克拉(JohnJ．Sviokla)于1995年提出了开发虚拟价值链，并试图以信息技术来对价值链进行改造。他们认为

6、，进入信息时代的企业都存在两条价值链：由物质资源所组成的实体价值链和由信息资源所组成的虚拟价值链。在虚拟价值链中，信息技术是价值的源泉，而不只是产生价值的辅助因素。数字化时代的到来，因特网和电子商务的出现催生了新的价值链理论。大卫波维特等人（David.Bovet，Joseph.Martha，R.Kirk.K.ramet）在《价值网》中指出依赖于媒体技术，把公司、供应商和客户等相互联系起来，构成了价值网络创造体系。它以客户为中心，克服了传统价值链的由于时间间隔和业务流程的阶段性而把企业和其上下游联系者相分离的弊端，而通过运用现代信息技术，并借鉴直销的思想

7、等把线性的价值链演化为相互联系的价值网络。2、关于成本管理理论的研究唐·海森（Don．R．Hansen）和玛丽安娜·马尔维纳（Marianne．Malvern）9认为，财务会计和成本管理是一个组织会计信息系统的两个主要子系统，这两个子系统的主要区别之一是目标使用者不同。财务会计为外部使用者提供信息；成本管理为内部使用者提供信息。而成本管理又包含了成本会计和管理会计两个信息系统。查理斯·霍格（Charles．T．Horngren）认为，成本管理是“经理人员的为满足顾客要求同时又持续降低和控制成本的行为。”即为降低成本而进行的成本控制活动是企业成本管理的重心

8、。此后，霍格又将成本管理的范畴扩展到企业职能价值链，日本的丰田汽车公司则将生命周