——基于2007与2008年上市公司内控鉴证报告的调查.pdf

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1、我国上市公司内部控制鉴证的现状、①评价与改进——基于2007与2008年上市公司内控鉴证报告的调查邓德强樊俏来（南京理工大学经济管理学院南京210094；南京大学商学院南京210093）摘要：本文对2007与2008年上市公司内部控制鉴证报告进行调查发现，我国上市公司内部控制鉴证实务存在诸多问题，具体表现为内部控制鉴证报告的名称、鉴证对象、鉴证依据、鉴证意见表达与类型、鉴证责任限制与鉴证报告用途千差万别，而造成这种现状的主要原因在于我国内部控制鉴证的监管部门众多，所颁布的相关制度规范并不能协调统一。在此基础上，本文提出了一些改进内部控制鉴证相关规范的制定与执行的政策建

2、议。关键词：内部控制鉴证上市公司准则制定InternalControlAssuranceofListedCompanies:Status,EvaluationandImprovement——BasedontheInvestigationof2007-2008InternalControlAssuranceReports【Abstract】Basedontheinvestigationof2007-2008internalcontrolassurancereportsoflistedcompaniesinChina,wefindtherearemanyissuesint

3、hepracticesofinternalcontrolassurance,whichrepresentthevariancesofthenameoftheassurancereport,assuranceobject,assurancestandard,theexpressionandtypeofassuranceopinion,assuranceliabilityandthepurposeofassurancereport.Thereasonofsuchissuesandvariancesisthattherelativenormsstandardscannotb

4、eharmonized.Finally,weputforwardsomerecommendationstoimprovetheestablishmentandimplementofinternalcontrolassurancestandards.【KeyWords】internalcontrolassurance,listedcompany,standardsetting①鉴于我国注册会计师基于上市公司内部控制的服务业务尚未明确定性，本文将此类业务统称为“内部控制鉴证”业务。63一、引言为了挽救美国华尔街的信用危机，美国国会于2002年7月正式通过了《Sarbane

5、s-Oxley法案》（简称SOX法案）规定公司首席执行官、首席财务官或类似职务人士必须书面声明对内部控制的设计和执行的有效性负责，要求随定期报告一同对外披露管理当局对有关财务报告内部控制的评价报告，并且这份内部控制报告还必须经过负责公司定期报告审计的注册会计师的审计。通过该法案的实施，上市公司内部控制信息披露水平得到了进一步的提高，同时内部控制鉴证也在法律层面上得到了进一步的强化。近年来，我国在内部控制信息披露以及内部控制鉴证制度建设和实施方面做出了卓有成效的努力。从2000年开始，内部控制相关信息逐渐成为我国上市公司信息披露内容的重要组成部分，同时要求注册会计师对上

6、市公司内部控制进行鉴证的相关制度也陆续颁布。特别是2006年以来，我国内部控制鉴证制度建设和实施得到了快速发展，尤其是2008年颁布的《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制鉴证指引（征求意见稿）》标志着我国上市公司内部控制鉴证步入了新的发展阶段。在上述背景下，内部控制鉴证研究日益成为国内外研究的热点。在国外，注册会计师在内部控制审计报告中所报告的内部控制缺陷（internalcontroldeficiencies）是研究的重点，包括内部控制缺陷的影响因素研究（Ge和McVay，2005；Doyleetal.，2007a；Ashbaugh-Skaifeetal.，20

7、07；YanZhang等，2007）以及内部控制缺陷的经济后果研究，如内部控制缺陷对审计收费的影响（Hogan和Wilkins，2006；Hoitashetal.，2008），对股价的影响（Hammersleyetal.，2007），对应计质量的影响（Doyleetal.，2007b；Ashbaugh-Skaifeetal.，2008），对股权融资成本的影响（Ashbaugh-Skaifeetal.，2009）等等。另外，还有一些学者对内部控制审计报告的易读性、可靠性（Gistetal.，2004）、内部控制审计报告格式及报告中的限制段（Foster