新企业所得税申报表填报讲解.pdf

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1、新企业所得税申报表填报讲解厦门大学会计系李成1目的
再次熟悉新企业所得税法和实施条例
再次重温会计和税法的差异
再次梳理企业的业务流程2厦门大学会计系李成申报表的变化
总体变化直接法变间接法旧表：计税口径的收入-会计口径的支出+（-）纳税调整=应税收入新表：会计口径的收入-会计口径的支出+（-）纳税调整=应税收入
具体变化境外所得弥补境内亏损（主表）明确了间接抵免法的计算方法（附表六）一些税收优惠项目直接列入纳税调减项目（附表三）股权投资损失用投资转让所得弥补（附表十一）3厦门大学会计系李成新表旧表

2、利润总额收入总额应纳税所得额扣除项目间接法直接法应纳税额应纳税所得额附列资料应纳所得税额4厦门大学会计系李成主表-利润总额-新旧会计制度的差异1、旧利润表其他业务收入和成本与主营业务收入和成本分开核算；新利润表则统一到营业收入和营业成本中核算2、旧利润表管理费用中的存货跌价准备和对应收账款计提的坏帐准备，在新利润表中要记入到资产减值损失中3、旧利润表营业外支出中的无形资产减值准备和固定资产减值准备、在建工程减值准备，在新利润表中要记入到资产减值损失中5厦门大学会计系李成4、旧利润表投资收益-计提的长

3、期债权投资减值准备中的长期债权投资减值准备在新准则下替换为持有至到期投资减值准备，在新利润表中记入到资产减值损失5、旧利润表投资收益-计提的长期股权投资减值准备中的长期股权投资减值准备，在新利润表中要记入到资产减值损失中6、旧会计制度短期投资、在新准则下替换为交易性金融资产，可供出售金融资，在投资收益-计提的短期投资减值准备中的“短期投资减值准备”，在新利润表下要记入到公允价值变动6厦门大学会计系李成7厦门大学会计系李成几个问题
按新准则口径审计调整后07年度亏损，但在07年度汇算时按旧准则口径为盈

4、利已缴纳了企业所得税，已缴纳的是否可以申请退税？08年汇算时未弥补亏损怎么确定？
汇算清缴所需提交的财务报表08年的期初数与07年的期末数就无法对应，如何操作？
税法与会计处理不一产生的时间性差异因会计准则新旧转换发生变化如何处理？（例如酒店成立形成的开办费用摊销，在旧准则下，企业按5年摊销，税法按3年摊销。新准则下，企业一次性摊销，税法仍按3年摊销）8厦门大学会计系李成
税法上的盈利和亏损与会计上的盈利亏损是一致的么？
无论会计准则怎么变动，税法上的盈利和亏损是按照税收口径计算的（也就是按照申报表

5、），所以不存在退税和补亏的问题。
财务报表仅仅是一个稽查的证据，不影响纳税，所以数目不一致没有问题。9厦门大学会计系李成
旧制度：开办费5年摊销从生产经营月份起
新准则：开办费一次摊销从发生当月
旧税法：筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除。
新税法：开办费,没有明确
国税函[2009]98号文《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》：新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关

6、长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。10厦门大学会计系李成例子对于在2008年成立的企业，2008年尚未开始经营新准则：企业在筹建期间内发生的开办费，从发生的当月直接扣除。新税法：企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除存在暂时性差异：2008年会计扣除大于税法扣除，暂时性差异，2009年会计扣除小于税法扣除，可以导致2009年应纳税所得额减少，应确认为“递延所得税资产”。所谓“资产”是指未来能带来收益，这个收益就是未来能够减少“应纳税额”11厦门大学会计系李成暂时性差异，当期税法上多缴

7、税—就产生“递延所得税资产”---对应纳税调整增加2008年账务处理：1、发生开办费的时候，借：管理费用——开办费贷：银行存款2、资产负债表日，借：递延所得税资产贷：所得税费用3、计提所得税的时候，借：所得税费用递延所得税资产贷：应交税费——应交所得税所得税费用2009年账务处理：4、下一年，借：所得税费用所得税费用贷：应交税费——应交所得税递延所得税资产12厦门大学会计系李成对于在2008年成立的企业，2008年开始经营新准则：企业在筹建期间内发生的开办费，从发生的当月直接扣除。新税法：企业可以在

8、开始经营之日的当年一次性扣除当年内不存在会计和税法差异2008年账务处理：借：管理费用——开办费贷：银行存款13厦门大学会计系李成对于在2008年成立的企业，2008年开始经营新准则：企业在筹建期间内发生的开办费，从发生的当月直接扣除。新税法：开办费可作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。存在暂时性差异：2008年会计扣除大于税法扣除，暂时性差异，2009年会计扣除小于税法扣除2008年账务处理：借：管理费用——开办费贷：银行