中华人民共和国香港特别行政区税务局

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1、中华人民共和国香港特别行政区税务局税务条例释义及执行指引第7号(修订本)机械及工业装置—折旧免税额本指引旨在为纳税人及其授权代表提供资料。它载有税务局对本指引公布时有关税例的释义及执行。引用本指引不会影响纳税人反对评税及向税务局局长、税务上诉委员会及法院提出上诉的权利。本指引取代2002年8月发出的指引。税务局局长刘麦懿明2009年8月税务局网址：www.ird.gov.hk税务条例释义及执行指引第7号(修订本)目录段数第I部分引言有资格获得免税额的人士3可获免税额的开支4“机械或工业装置”的涵义8业务开始前招致的资本开支11评税基期

2、13第II部分“聚合制”－1980/81年以后背景15免税额初期免税额16每年免税额19每年免税额比率21免税额的计算22把早前在非业务用途上使用过的资产加入业务25出售机械或工业装置的所得款项28从聚合组删除的非商业用途资产30继承行业等的情况31结余免税额及结余课税32停止经营行业等情况时停用的资产35第III部分聚合制不适用的情况根据租购协议取得的资产37总折旧免税额不得超出总资本开支39结余免税额优惠41部分用于经营行业等的机械或工业装置43第IV部分杂项条款局长的酌情权－每年免税额比率47资产合并出售49关联人士之间的交易5

3、0局长指示采用“旧制”的权力51附录A(i)“折旧率”－由税务委员会订明附录A(ii)“工具、器具及物品”－由税务委员会订明附录B认可为机械或工业装置的项目附录C不获认可为机械或工业装置的项目ii第I部分—引言《税务条例》(“该条例”)第12(1)(b)及12(5)条订明，在确定薪俸税的应评税入息实额时，可以计入折旧免税额及课税额，款额按该条例第VI部的规定计算。同样，该条例第18F条订明，在确定利得税的应评税利润时，也可以计入折旧免税额及课税额，款额则按该条例第VI部的规定计算。2.1980/81课税年度以前，第VI部的有关条文载于

4、第37、37A、38及39条(本执行指引称为“旧制”)。由1980/81课税年度开始，《1980年税务(修订)(第4号)条例》实施另一套名为“聚合制”的修订制度。“聚合制”的折旧免税额计算方法，主要载于第39B、39C及39D条。在某些情况下，旧制的条文有时会适用于1979/80年以后的课税年度。有资格获得免税额的人士3.机械及工业装置免税额的适用范围不限于经营某些特定的行业、专业或业务的人士。反之，凡经营行业、专业或业务的任何人士，如须按该条例第IV部课缴利得税，就可以获得第37及39B条的免税额。同様地，根据第12(1)(b)条，

5、任何雇员为产生应评税入息而必要使用的工业装置或机械，都可获得折旧免税额。可获免税额的开支4.任何提供机械或工业装置而招致的“资本开支”，都可获得折旧免税额。第40(1)条界定，就该条例第VI部而言，“资本开支”包括为提供机械或工业装置借入资金而招致的利息及承诺费。另一方面，该定义不包括可借着或可归因于任何补助、津贴或相类似的经济援助而获付还的开支；也不包括根据第IV部，在确定该人经营某行业、专业或业务所得的利润时扣除的任何开支。由此可见，开支如可在其它情况下扣除，例如：第16B条(研究和开发)、第16F条(建筑物翻修)、第16G条(提

6、供订明的固定资产)及第16I条(环保设施，包括环保机械)，就不可以再申索折旧免税额。5.第16G条在1998年4月1日起生效，订明在这个日期前的课税年度购入的机械或工业装置，如有资格获得折旧免税额，而且曾享用过这个免税额，应该怎样处理。在这个情况下，如纳税人作出适当的选择，他可以根据条文，在1998/99课税年度扣除为提供有关机械或工业装置而招致的资本开支，但须减去在早前课税年度已取得的初期及每年免税额总数。这些款项在1998/99及以后的课税年度再没有资格获得折旧免税额，故必须在计算这些年度的折旧免税额时剔除。就环保机械而言，第16

7、K条载有类似的过渡性条文，以处理在第16I条生效日期(即2008年6月27日)前购入的机械或工业装置。6.第37及39B条提述“提供机械或工业装置的资本开支”，而第37条第(2)款提述“资产成本”，两个词语都是解作申索免税额的物主购置有关资产当时的成本净值。在这里，购置成本净值是供货商收取的价钱，另加装卸、保险、运送、入口税等相关费用，再减去买家收到的折扣、回佣、补贴等。根据CIRv.HongKongBottlersLtd.(H.K.T.C.497)裁决，成本的意思相等于申索免税额人士支付的资本开支(至于并非购买得来的机械及工业装置，

8、见下文第31段)。7.租购利息开支是不构成可获免税额的合资格支出的一部分(见下文第37及38段)。“机械或工业装置”的涵义8.该条例并没有对“机械或工业装置”提供详尽无遗的定义，但该条例第40条及《税务规则》第2条，却有