非居民演艺团体和外籍演员税收管理问题

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1、非居民演艺团体和外籍演员税收管理问题□朱梓祯内容提要：目前，非居民演艺团体和外籍演员因税收征收困难大、税额少，是税收征管的难点之一。本文在分析我国非居民演艺团体和外籍演员税收管理中存在问题的基础上，提出了相应对策，以期为我国强化非居民演艺团体和外籍演员税收管理提供思路。关键词：非居民演艺团体外籍演员税收管理伴随着经济全球化，跨国、跨地区艺术活动得到了蓬勃发展，非居民演艺团体和外籍演员税收逐渐成为国际税收利益分配的一个方面。然而由于内外多种因素的制约，税务部门对非居民演艺团体和外籍演员的税收管理，特别是中等

2、以下城市和地区的税收管理，存在不少问题，亟待改进和加强。人民币缴纳税款，即应当按照填开完税凭证的上一月最后一日人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。2.《营业税暂行条例》规定：“纳税人以人民币以外的货币结算营业额的，其营业额的人民币折合率可以选择营业额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更”。3.《企业所得税法实施条例》规定：“企业所得以人民币以外的货币计算的，预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度最后一日的人民币汇率中间价，折合成人民

3、币计算应纳税所得额。年度终了汇算清缴时，对已经按照月度或者季度预缴税款的，不再重新折合计算，只就该纳税年度内未缴纳企业所得税的部分，按照纳税年度最后一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额”。可见，同一笔外币收入，因不同税种在折算汇率时点规定方面的不同，外币所得折算成人民币所得后存在差异。（二）常规税收管理手段难奏效常规税收管理手段无非是通过办理税务登记、发票领用以及开具对外支付税务证明等方式控管税收，然而这些手段对非居民演艺团体和外籍演员难奏效。在税务登记方面，《非居民承包工程作业和提供劳务

4、税收管理暂行办法》（国家税务总局令第19号）虽然要求非居民企业在中国境内提供文化体育业劳务时，应当向项目所在地主管税务一、非居民演艺团体和外籍演员税收管理存在的问题一般情况下，非居民演艺团体和外籍演员在境内没有固定营业场所，且往往在境内演出时间较短，其演出大多属于一次性提供劳务行为，税源隐蔽、控管难。加之我国现行部分税收制度及政策欠合理、管理手段不完善，致使其税收管理面临不少问题。（一）部分税收制度不合理、欠严密大部分非居民演艺团体和外籍演员的所得为外币所得，按照现行税法规定，在计算应纳税额时必须先折算为

5、人民币所得，但由于《个人所得税法》、《营业税暂行条例》和《企业所得税法》对外币折算人民币的汇率时点的规定不尽相同，同一笔外币所得分别按《个人所得税法》、《营业税暂行条例》和《企业所得税法》关于外币折算人民币的汇率时点的规定折算会出现三种不同的结果，计算复杂，也不尽合理。1.根据《个人所得税法》及其实施条例，个人所得为外币的，必须先按照国家外汇管理机关规定的外汇牌价折合成64「TaxcollectionandManagement税收征管」机关办理税务登记。但这一规定只适用于非居民演艺团体与中国总承办商签订合

6、同的情况，而对大量分散在各地的演出活动，非居民演艺团体并不需要在演出当地办理税务登记。在发票领用方面，由于税法没有强制规定演出必须出具税务部门专用发票，无法发挥以票控税的作用。在对外支付税务证明方面，由于演出一般是二级甚至是三级承办，合同签订和款项支付对方均为设在北京、上海等地的国内总承办商，次级承办商与非居民演艺团体和外籍演员个人之间没有直接资金往来，不符合《国家税务总局国家外汇管理局关于服务贸易等项目对外支付税务备案有关问题的公告》（国家税务总局国家外汇管理局公告2013年第40号）所列情形，因此次级

7、承办商不需要向所在地税务机关备案，不需要开具对外支付税务证明，税务机关也就无法从资金源头上进行控管。（三）相关信息共享度低，工作联动性差非居民演艺团体和外籍演员来华演出一般为跨省市提供劳务，税源流动性强，涉及多个国内主管税务机关，因我国目前尚未建立起基于信息化的全国税务网络系统，各级税务机关只掌握相对分散、独立的涉税信息，国、地税部门之间的信息沟通渠道不畅，信息沟通时效性差、质量低。在税务系统外部，组织演艺活动的相关部门和企业，因不熟悉税收政策或缺乏协税护税意识，不依法提供演艺信息、履行扣缴税款义务，甚至

8、出于自身利益考虑，协助非居民演艺团体和外籍演员个人逃避税收的问题大量存在。（四）外籍演员信息资料难收集相比而言，非居民演艺团体和外籍演员相关税收的征管难度均大于国内演艺团体和演员。尤其是涉及个人信息资料较多的个人所得税的征管，外籍演员个人所得税的征管难度远远大于国内演员。外籍演员一般具有流动性强、报酬高但不固定的特点，其个人所得税的税源不稳定、收入资料难获取、纳税证据难获得，税收相对更易流失。特别是明显不合理的演出报酬，虽然《