高级财务会计金融资产.ppt

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1、第三章金融资产广西财经学院会计系课程制作组负责人：李家瑗金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。在会计核算上分为四类：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2.持有至到期投资金融资产3.贷款和应收款项4.可供出售金融资产第一节以公允价值计量且变动计入当期的金融资产一、概述核算应设的会计科目交易性金融资产核算内容（确认为交易性金融资产的条件）（一）交易性金融资产1.以赚取差价为目的从二级市场购入的债券、股票和基金等。2.为短期获利购入的进行集中管理的可辨

2、认金融工具组合。3.不作为有效套期工具的衍生工具。（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产企业基于风险管理、战略投资需要而持有的金融资产。——如为避免风险而购入的金融资产组合。——以公允价值计量可减少因计量不同而导致利得损失不一致情况的二、会计处理——只采用公允价值核算模式（一）明细科目（1）“成本”、（2）“公允价值变动”（二）主要账务处理1.取得时借：交易性金融资产——成本投资收益(发生的交易费用）应收股利/应收利息（内含到期利息及宣告的现金股利）贷：银行存款（实付金额）2.收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息时

3、（1）属于持有期间获得的借：银行存款贷：投资收益（2）属于购入原内含债权的借：银行存款贷:应收股利/应收利息3.资产负债表日按公允价进行再计价（1）公允价值高于其账面余额时：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）公允价值低于其账面余额时：（做相反的会计分录）4.出售交易性金融资产时借：银行存款（实收金额）交易性金融资产——公允价值变动贷：交易性金融资产——成本投资收益同时：借：投资收益贷：公允价值变动损益——公允价值变动部分教材例购入债券、收息、公允价值变动、出售等业务。第二节持有至到期投资一、概述核算应设的会

4、计科目持有至到期投资核算内容（确认为持有至到期投资的条件）（1）购入在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券并准备持有至到期；（2）委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项等。不包括已作其他类别核算的非衍生金融资产。特点（1）到期日固定、回收金额固定或可确定；（2）企业有明确意图持有至到期；（3）有能力持有至到期；注意（1）权益工具投资不属于持有至到期投资；（2）债务工具投资是浮动利率时，也属于持有至到期投资。（3）企业缺乏足够财源时，表明企业无能力持有至到期。（4）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金额资产的影响①属违背初意的：有处

5、置或重分类行为时，将剩余数全部转为可供出售；而以后不能再转回持有至到期。②不属违背初意的P92；只对减少部分按出售处理；剩余数不转可供出售。二、会计处理——采用成本核算模式（一）明细科目设：“成本”、“利息调整”、“应计利息”三个明细科目核算。1.购入债券时借：持有至到期投资——投资成本——利息调整应收利息(已到期尚未领取的债券利息)贷：银行存款/应交税费注意：相关税费计入投资初始成本（在利息调整中）。2.持有期确定应收利息和进行溢折价摊销时借：应收利息（面值×票面利率）持有至到期投资——利息调整（两者之差）贷：投资收益（期初摊余成本×实际利

6、率）摊余成本是“持有至到期投资”全部明细账借贷余额相抵后的价值。3.出售持有至到期投资时借：银行存款持有至到期投资减值准备（已提准备）贷：持有至到期投资（账面余额）投资收益（有盈利之差）（二）主要账务处理如为到期付期债券则用“持有至到期投资——应计利息”科目（下同）P93教材例4例：2001年初，甲公司购买一项债券，年限3年，不能提前兑付，准备持有至到期，公允价90，交易费用5，票面金额100，票面利率4%，采用分期付息方式。第二年初的摊余成本=成本100-利息调整（5-1.6)=100-3.4=96.6第一年初的摊余成本=成本100-利息

7、调整5=95解：（1）购入时借：持有至到期投资——成本100贷：银行存款90+5=95持有至到期投资——利息调整5（2）确定实际利率，计算各年的投资收益及利息调整额。4×（P/A，i，3）+100×（P/F，i，3）=95I=5.9%第一年投资收益=95×5.9%=5.6当年利息调整=5.6-4=1.6第二年投资收益=(95+1.6)×5.9%=5.7当年利息调整=5.7-4=1.7第三年利息调整=5-1.6-1.7=1.7投资收益=4+1.7=5.7（分录略）第三节贷款和应收款项一、概述贷款——商业银行发放的贷款。应收款项——销售中形成。特点：

8、回收金额固定或可确定；在活跃市场中没有报价。不包括的有：准备立即出售或近期出售的；难以回收的；证券投资基金或类似基金。二、应收账款的会计