企业环境风险管理与环境负债评估框架研究.pdf

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1、第27卷第2期审计与经济研究Vol．27，No．22012年3月JOURNALOFAUDIT＆ECONOMICSMar．，2012企业环境风险管理与环境负债评估框架研究肖序，周志方(中南大学商学院，湖南长沙410083)［摘要］随着环境污染问题的日趋加重，企业面临的环境风险也随之增大，并可能承担环境负债责任。基于企业环境风险管理的基本原理和技术，从企业环境全过程管理角度出发，结合环境风险评价方法和管理程序、环境损害总费用分析框架并设计企业环境负债评估与管理程序。具体步骤为环境风险点确定;环境风险初步评估分析;现场取样与测试;环境损害

2、的货币化评估;环境义务清偿与损害恢复;可持续监控。该程序可为企业环境风险管理、环境负债防范提供一个科学有效的评估与控制框架。［关键词］环境审计;环境风险评估与管理;环境负债评估;环境管理;环境审核;环境控制;环境会计［中图分类号］F239．4［文献标识码］A［文章编号］1004-4833(2012)02-0033-08一、引言企业的生产经营活动不可避免地会对环境造成影响，而负面影响极可能会造成环境污染，使得企业面临巨大的环境风险与环境负债责任，并导致大量经济利益流出，最终影响企业生产经营目标的实现或阻碍企业可持续发展进程。目前学术界

3、研究企业环境管理及环境风险的主要有两大流派:一是自然科学领域的研究者，一般研究环境风险评估技术、环境污染与防治技术、清洁生产技术等的开发［1-3］和利用，从工程和技术层面进行探讨;二是社会科学领域的研究者，从管理学(含会计学与审计学)、经济学、法学等角度研究企业环境污染与保护问题，如企业环境管理、外部环境损害的经济评［4-9］估、相关环境事项的会计确认和计量、环境审计、环境立法等方面的研究。上述两大流派研究成果丰富，但是少有研究者从企业环境风险评估技术与环境负债评估控制两方面进行融合研究。作为环境负债产生的直接动因，环境风险对企业环

4、境管理、财务绩效与环境绩效的最大化目标会产生十分重要的影响。因此，本文以环境工程学、经济学、管理学及环境法学为理论依托，在评价和量化环境风险不确定性及其概率的基础上，采用相关环境风险评价和管理技术，从企业环境全过程管理角度出发，设计企业环境负债评估确认与管理程序如下:环境风险点确定;环境风险初步评估分析;现场取样与测试;环境损害的货币化评估;环境义务清偿与损害恢复;可持续监控。二、环境风险———环境负债产生的主要动因风险无处不在，但学者对风险的认知和界定各有差异。在环境风险评价及管理中，风险一般被定义为某一事件出现实际状况与预期状况

5、(即实际值与预期值)相背离而产生的一种损失，其表征为［收稿日期］2010-11-01［基金项目］教育部人文社科研究青年基金项目(11YJC790312);教育部人文社科研究规划基金项目(10YJA790205);教育部人文社科研究规划基金项目(09YJAZH104);中南大学自由探索计划—青年教师助推专项(2011QNZT238);中南大学博士后基金资助项目［作者简介］肖序(1954—)，男，湖南永州人，中南大学商学院副院长，教授，博士生导师，从事环境会计研究;周志方(1982—)，男，湖南湘乡人，中南大学商学院讲师，博士，中南大学

6、博士后工作站研究人员，从事环境会计、碳会计与循环经济价值流分析研究。·33·［10］“一定时期产生有害事件的概率与有害事件后果的乘积”。环境风险是指由于组织的经营活动所［11］导致的排出物、排放物、废弃物以及资源枯竭等对生物体和环境造成不利影响的实际或潜在威胁。对微观层面的企业而言，由于其废弃物排放所导致的环境风险主要有以下几类:由于土壤或土地污染所造成的环境风险;由于水体污染所导致的环境风险;由于大气污染所引致的环境风险;由于员工、周边居民身体健康受废弃物损害而导致的环境风险;废弃物对所在区域、生态系统的不利影响所导致的环境风险等

7、。环境风险具有不确定性和对生态环境及人体的危害性两大特性。基于环境风险的不确定性，环境风险有可能会对企业造成不利影响，导致企业经济利益的流出;也有可能最终没有对企业造成不利影响，没有经济利益的流出。因此，当企业环境风险较低时，企业可以采取相关措施予以消除或预防，此时基本可以判定未来企业不会承担环境负债责任，企业会计系统可以不予反映，或只需通过报表附注予以披露说明①;当环境风险发生的概率较大且超过一定标准时，企业会计系统应基于谨慎性原则，运用环境风险评价技术对风险发生的概率予以量化，估算环境污染或损害所造成的相关经济损失(以环境成本或

8、环境负债的形式予以体现)，从而正式进入企业会计系统②。最后，通过环境风险的管理、控制和防范，环境义务的清偿以及环境负债的偿还来达到企业削减环境负债之目的。如将上述分析图像化，则可得流程图1。图1环境负债因果流程图三、环境风险评估与管理