企业环境风险管理与环境负债评估框架研究

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1、企业环境风险管理与环境负债评估框架研究企业环境风险管理与环境负债评估框架研究［基金项目］教育部人文社科研究青年基金项目(11YJC790312)；教育部人文社科研究规划基金项目（10YJA790205）；教育部人文社科研究规划基金项目（09YJAZH104)；中南大学自由探索计划青年教师助推专项(2011QNZT238)；中南大学博士后基金资助项目　　［作者简介］肖序（1954），男，湖南永州人，中南大学商学院副院长，教授，博士生导师，从事环境会计研究；周志方（1982），男，湖南湘乡人，中南大学商学院讲师，博士，中南大学博士后工作站研究人员，从

2、事环境会计、碳会计与循环经济价值流分析研究。　　［摘要］随着环境污染问题的日趋加重，企业面临的环境风险也随之增大，并可能承担环境负债责任。基于企业环境风险管理的基本原理和技术，从企业环境全过程管理角度出发，结合环境风险评价方法和管理程序、环境损害总费用分析框架并设计企业环境负债评估与管理程序。具体步骤为环境风险点确定；环境风险初步评估分析；现场取样与测试；环境损害的货币化评估；环境义务清偿与损害恢复；可持续监控。该程序可为企业环境风险管理、环境负债防范提供一个科学有效的评估与控制框架。　　［关键词］环境审计；环境风险评估与管理；环境负债评估；环境

3、管理；环境审核；环境控制；环境会计　　［中图分类号］F239.4［环境风险评价(ERA)与环境风险管理(ERM)的关系如图2所示上图是笔者综合　由上页图6可知，企业对外排放的废弃物进入环境后会产生一系列不良环境影响。首先要了解企业不同的有害排放物在环境各介质中的分布情况及生物地球化学行为，并结合基础描述型指标体系，按照指标的重要性和可测性，建立分析评价型指标体系。运用调查、类比、统计及层次分析法等手段获得评价指标与环境影响因子之间的关系后，对这些评价指标进行经济评估即货币化计量，然后计算总费用，并以综合的货币化指标进行环境损害评估与分析。　　　

4、　　　表1环境负债评估方法对应表　　　　可能性发生概率范围方法应用学科　　低度不确定性负债100%-85%环境影响评价环境经济学（环境经济损失评估）、环境管理学（ISO环境管理体系）　　中度不确定性负债85%-15%环境损害评估环境审计学、环境经济学（环境经济损失评估）、环境法学（环境侵权责任）、环境管理学（ISO环境管理体系）　　高度不确定性负债15%-0%环境风险评价环境工程学、环境化学、环境地质学　　1.低度不确定性负债在此可理解为确定性环境负债。　　2.具体应用指南为环境保护标准ISO14010是指1996《环境审核指南通用原则》；环境

5、保护标准ISO14011是指1996《环境审核指南审核程序环境管理体系审核》。　　通过环境损害货币化评估，可确认环境负债。按发生概率的不同，将其划分为三类，分别三种不同的确认和评估方法，如表1所示。　　需指出的是，在此阶段，评估人员不但要确定污染物质可能引起的货币化损失总量，还需要从专业角度推理污染产生的根源，归因环境责任，并确定各责任方所承担的货币化损失金额。即通过本阶段环境损害货币化评估的实施，企业不但可以发现环境污染问题的根源及造成污染的责任方，也为企业环境责任的合理划分、环境负债的合理确定与偿还以及为企业污染点今后的恢复治理打下了坚实的基

6、础。　　（五）第五阶段：环境义务清偿与损害恢复　　此阶段包含两部分：第一部分是环境义务的清偿，即环境负债的偿还；第二部分是环境损害的恢复治理，包括环境治污方案的制订、实施和项目验收。　　对确定性环境负债和以货币资金偿还的估计入账的或有环境负债而言，其预算偿还较为简便。如环保借款和利息、应付排污费及其他环境税费，由于其金额确定且未来支出不可避免，故偿还时在会计系统中作相应的账务处理即可；对于将以货币偿还的或有环境负债，如在环境损害诉讼赔偿中预估入账的环境负债，在偿还时进行会计调整即可，我国的《企业会计准则或有事项》和相关会计制度对此作了较为详细

7、的规定；如果属于资产负债表日后调整事项，则可依据《企业会计准则资产负债表日后事项》调整以前年度损益、预计环境负债或递延税款即可；若有会计政策、方法变更或会计差错，则将新制度追溯到该环境事项发生的最早期间，视同一开始就采用该政策和方法。　　环境治污方案及规划重点主要包括两个方面（见图7）：一是进行现场恢复治理研究，制定出污染现场的解决方案；二是治理工艺施工与运转，即实施污染现场解决方案。　　　　依据企业环境污染类型及环境损害程度的不同，环境治污方案中设计的治理技术和工艺流程也有所差异，本文给出的只是一般性流程和基本思路需要说明的是，在现场恢复治理

8、研究和治理工艺施工与运转的程序和内容中，包含了环境工程管理和环境技术经济评价两方面的内容，虽然这两方面与本文所要论述的议题