金融工具确认.ppt

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1、金融工具确认和计量会计准则金融工具金融工具指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。如企业用于投资、融资、风险管理的工具。甲公司：乙公司：发行公司债券债券投资（金融负债）（金融资产）发行公司普通股股权投资（权益工具）（金融资产）衍生金融工具股票期权，期权就是基于股票的工具，期权票面上的股票的涨跌直接影响这个期权的价值。指数期货，期货合约的价格随指数的涨跌而变化认股证可转化债券金融资产---变现能力交易性金融资产：主要是为了近期内出售或回购，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基

2、金等。持有至到期投资：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。可供出售金融资产：除上述与长期股权投资外。长期股权投资:交易性金融资产（账户）交易性金融资产---成本（公允价值初始计量）交易性金融资产---公允价值变动（后续计量）购入时发生相关的交易费用在发生时计入当期损益（即投资收益）交易性金融资产（股利与利息）在购入股票或债券时，价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的现金利息，属于垫支，应分别记入“应收股利”或“应收利息”科目的借方，实际收到时

3、冲减“应收股利”或“应收利息”科目；在持有股票或债券期间获取的现金股利或利息，是因投资而获得的收益，应确认为投资收益。交易性金融资产（案例）新大公司从证券市场上购买甲公司股票10000股；每股10元，其中包含已宣告的每股现金股利0.2元；另支付税金、手续费等相关费用1000元。对外投资--交易性金融资产（股票）借：交易性金融资产－成本98000应收股利—甲公司2000投资收益1000贷：银行存款101000对外投资--交易性金融资产（案例）新大公司20×7年3月1日从证券市场以101000元的价格购入20×6年1月

4、1日发行的三年期债券；该债券面值为100000元，年利率为6%，债券利息年底收取，到期收回本金；另支付相关税费500元；该企业购入的债券不准备长期持有。对外投资--交易性金融资产（债券）2007.3.1借：交易性金融资产－成本101000（未到付息期不扣除利息）投资收益500贷：银行存款1015002007.12.31借：银行存款6000贷：投资收益6000假设：新大公司20×7年1月1日从证券市场以106000元的价格购入20×6年1月1日发行的三年期债券；该债券面值为100000元，年利率为6%，已到付息期，1月

5、5日收讫；另支付相关税费500元；该企业购入的债券不准备长期持有。假设：2007.1.1借：交易性金融资产－成本100000应收利息－甲公司6000投资收益500贷：银行存款1065002007.1.5借：银行存款6000贷：应收利息－甲公司6000对外投资--交易性金融资产（案例）2008年末，受金融危机和国家收紧银根等政策利空消息的影响，新大公司买入的甲公司股票的公允价值为每股9元；2009年1季度末，由于国家实行宽松的货币政策和经济的回暖，新大公司买入的甲公司股票的公允价值为11元；对外投资--交易性金融资产

6、（调整）资产负债表日，当交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时，按两者的差额借记“交易性金融资产－公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；资产负债表日，当公允价值低于其账面余额时，按两者的差额借记“公允价值变动损益”科目，贷记“交易性金融资产－公允价值变动”科目。对外投资--交易性金融资产（调整）2008年末借：公允价值变动损益8000贷：交易性金融资产－公允价值变动800020091季度末借：交易性金融资产－公允价值变动20000贷：公允价值变动损益20000对外投资--交易性金融资产（出售）企业出售交

7、易性金融资产时，应按实际收到的金额借记“银行存款”等科目，按该金融资产的成本贷记“交易性金融资产－成本”；按该项交易性金融资产的公允价值变动贷记或借记“交易性金融资产－公允价值变动”；按其差额贷记或借记“投资收益”科目。同时，按该金融资产的公允价值变动借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。对外投资--交易性金融资产（出售）新大公司持有一段时间后，以每股15元的价格出售甲公司股票2000股，实得款项30000元;新大公司甲公司账面股票成本98000，单位成本9.8元；账面公允价值变动借余120

8、00（20000-8000），单位公允价值变动借余1.2元。对外投资--交易性金融资产（出售）借：银行存款30000贷：交易性金融资产－成本19600（9.8×2000）交易性金融资产－公允价值变动2400（1.2×2000）投资收益8000借：公允价值变动损益2400贷：投资收益2400总结--企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产—成本（