会计交易性金融资产.ppt

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1、第二节交易性金融资产第二节交易性金融资产（一）交易性金融资产的含义企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。公允价值:指在公平交易中,熟悉情况的交易双方,自愿进行资产交换或债务清偿的金额.包括为交易目的所持有的债券投资股票投资基金投资权证投资等如：企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（二）使用科目交易性金融资产－成本交易性金融资产－公允价值变动（三）帐务处理1、取得交易性金融资产时交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，而相关的交

2、易费用在发生时直接计入当期损益。取得交易性金融资产时所支付价款中所包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目。●借：交易性金融资产－成本(公允价值)应收股利投资收益(交易费用)贷：银行存款2、在持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息时：借：银行存款贷：投资收益收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息时：借：银行存款贷：应收股利(应收利息)3、资产负债表日，如果交易性金融资产的公允价值>其帐面余额时：借：交易性金融资产－公允价值变动贷：公允价值变动损益如果交易性金融资产的公

3、允价值<其帐面余额时：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产－公允价值变动4、出售交易性金融资产时：借：银行存款(实际收到款项)贷：交易性金融资产－成本(帐面)同时结转“交易性金融资产－公允价值变动”，差额计“投资收益”借：公允价值变动损益/投资收益贷：投资收益/公允价值变动损益例:交易性金融资产的取得[例5-1]南方公司于2005年4月5日将闲置资金50000元购入甲公司股票10000股，其中包含已宣告尚未支付的股利2000元，另支付相关税费100元。4月5日将银行存款购入股票时：借：交易性金融资产——股票（成本）48000应收股利2000投资收

4、益100贷：银行存款50100持有交易性金融资产的核算接例5-1，南方公司于2005年4月10日收到上述股利2000元。在2005年12月31日该股票每股市价上升到6元。2006年4月17日，甲公司支付2005年股票的现金股利，南方公司收到股利3000元。（1）2005年4月10日收到股利2000元时：借：银行存款2000贷：应收股利2000（2）05年12月31日按股票公允价值计量时（60000-48000）借：交易性金融资产——股票（公允价值变动）12000贷：公允价值变动损益12000（3）2006年4月17日收到股利3000元时：借：银行存

5、款3000贷：投资收益30003、处置交易性金融资产的核算（1）将处置时的该金融资产的公允价值与账面价值之间的差额确认为投资收益（2）同时调整公允价值变动损益。接上例，南方公司于2006年5月11日将上述股票全部出售，共收到款项64500元。（1）确认为投资收益借：银行存款64500贷：交易性金融资产——股票（成本）48000交易性金融资产——股票（公允价值变动）12000投资收益（64500-48000-12000）4500（2）调整公允价值变动损益借：公允价值变动损益12000贷：投资收益12000交易性金融资产举例2例：甲公司于2006.3.

6、1日购入乙公司股票100000股，实际支付价款302万元，其中2万元为手续费。借：交易性金融资产-成本3000000投资收益20000贷：银行存款30200002006.3.31，该股票的公允价值为2800000元。2006.3.31：帐面：交易性金融资产-成本借余3000000实际：公允价值2800000故减少交易性金融资产的帐面价值借：公允价值变动损益200000贷：交易性金融资产-公允价值变动2000002006.4.20，将所持有的股票全部出售，所得款项270万元已存入银行。2006.4.20交易性金融资产各明细帐面余额成本借余300000

7、0公允价值变动贷余200000公允价值变动损益借余200000借：银行存款2700000交易性金融资产-公允价值变动200000投资收益100000贷：交易性金融资产-成本3000000借：投资收益200000贷：公允价值变动损益200000出售该股票总投资损失为30万，购入时300万，出售时270万交易性金融资产举例3例（1）：某企业2007年3月1日购入股票10000股，公允价为12元，支付的交易费为1200元。借：交易性金融资产-成本120000投资收益1200贷：银行存款121200例（2）：该企业2007年7月8日收到股份公司发放的股利，

8、0.2元/股，共2000元。借：银行存款2000贷：投资收益2000例（3）：若2007年12月31日该股票的公允价为15