会计基础-交易性金融资产

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1、前言章节内容特点：一、会计核算复杂：例如成本法、权益法及其转换二、日常接触较少，涉及概念术语多,不易理解三、考试中占有重要位置，易出综合题掌握程度：一、对业务的会计核算基本掌握即可。核算内容是学习的重点。二、对交易性金融资产及投资有一定的理解，为今后的深入学习打下基础。三、对会计学科理念、思想有一定的了解。交易性金融资产一、交易性金融资产概述（一）金融资产定义和分类金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、衍生工具形成的资产等。注：不涉及以下

2、金融资产的会计处理：（1）货币资金（2）长期股权投资根据企业业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售的金融资产。（一）交易性金融资产含义以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基

3、金等。（二）交易性金融资产会计处理会计处理：确认、计量、记录、报告确认-做出职业判断计量-数据分析计算记录-会计科目应用报告-会计报表列示为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。可以从账户性质及经济业务含义理解:1．“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”科目核算。“交易性金融

4、资产”科目的借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等；贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。2．“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失，贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额；借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值

5、低于账面余额的差额。3．“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失，贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益；借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失。一、交易性金融资产的取得企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”

6、科目。取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。【例1】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。A.2700B.2704C.2830D.2834借:交易性金融资产——成本2704应收股利126投资收益4贷：银行

7、存款2834答案:选择B三、交易性金融资产的现金股利和利息企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入投资收益。【例2】甲公司发生以下与交易性金融资产有关的业务：（1）2008年5月10日，甲公司以620万元（含已宣告但尚未领取的现金股利20万元）购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费6万元；（2）2008年5月30日，甲公司收到现金股利20万元；（3）

8、2008年6月30日该股票每股市价为3.2元；（4）2008年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.2元；（5）2008年8月20日，甲公司收到分派的现金股利；（6）2008年12月31日该股票每股市价为3.6元；（7）2009年1月3日以630万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告