交易性金融资产会计处理方法比较

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1、交易性金融资产会计处理方法比较在实务中，对交易性金融资产初始确认时，所包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，以及持有期间取得的利息或股利的处理，不同的教材和书籍分别采取两种截然不同的会计处理办法。一、第一种处理方法2007年全国会计专业技术资格考试辅导教材《中级会计实务》和2007年注册会计师全国统一考试辅导教材《会计》中讲到：企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产所支付的价款中，包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。在持有该交易性金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。实际收到

2、时，再冲减“应收利息”或“应收股利”。其他很多会计教材也都采用这种会计处理方法。以下用2007年注册会计师全国统一考试辅导教材《会计》第43～44页的案例进行说明。9[例1]2007年1月1日，ABC企业从二级市场支付价款1020000元(含已到付息期但尚未领取的利息20000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值10001300元，剩余期限为2年，票面年利率为4％，每半年付息一次，ABC企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元；2007年6月30日，该债券的公允价值为1150000元(不含利息)；2

3、007年7月5日，收到该债券半年利息；2007年12月31日，该债券的公允价值为1100000元(不含利息)；2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元(含1季度利息10000元)。假定不考虑其他因素。ABC企业的账务处理如下：(1)2007年1月1日，购入债券借：交易性金融资产――成本1000000应收利息20000投资收益20000贷：银行存款1040000(2)2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息借：银行存款20000贷：应收利息200009(3)2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收

4、益借：交易性金融资产――公允价值变动150000贷：公允价值变动损益150000借：应收利息20000贷：投资收益20000此时，交易性金融资产公允价值为115万元，账面价值为100万元，二者的差额为15万元(115-100)。(4)2007年7月5日，收到该债券半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000(5)2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益借：公允价值变动损益50000贷：交易性金融资产――公允价值变动950000借：应收利息20000贷：投资收益20000此时，交易性金融资产公允价值为110万元，账面价值为115万元(100+15)，二者的差额为－―5万元

5、(110-115)。(6)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000(7)2008年3月31日，将该债券予以出售：借：应收利息10000贷：投资收益10000借：银行存款1170000公允价值变动损益1001300贷：交易性金融资产――成本91000000――公允价值变动100000投资收益170000借：银行存款10000贷：应收利息10000从上述会计处理可以看出，这种会计处理方法清晰地反映出由于公允价值变动对企业的影响数额是100000元，使得企业的当期投资收益增加200000元。二、第二种处理方法机械工业出版社2007年出版的《新企

6、业会计实务讲解》及财政部会计司朱海林在“财政部首期企业会计准则培训班”的讲课中却是按以下会计处理方法：企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产所支付的价款中，包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，不单独确认为应收项目，而是直接计人“交易性金融资产――成本”；在持有期间取得的利息或现9金股利，不确认投资收益，而在实际收到时直接计人“交易性金融资产――公允价值变动”。按此方法，对例1应做如下处理：(1)2007年1月1日，购入债券借：交易性金融资产――成本1020000投资收益20000贷：银行存款1040000(2)2007年1月5日，收到该债券2

7、006年下半年利息借：银行存款20000贷：交易性金融资产――成本20000(3)2007年6月30日，确认债券公允价值变动借：交易性金融资产――公允价值变动150000贷：公允价值变动损益150000此时，交易性金融资产公允价值为115万元，账面价值为100万元(102-2)，二者的差额为15万元(115-100)。(4)2007年7月5日，收到该债券半年利息借：银行存款920000贷：交易性金融资产――成