交易性金融资产与可供出售金融资产会计处理比较

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1、交易性金融资产与可供出售金融资产会计处理比较现行准则对金融资产的界定，一方面凸显了企业会汁政策选择的灵活自由，同时也意味着企业利用会计政策选择进行利润操纵的空间进一步扩大。下面以股票为例，比较将它划分为交易性金融资产与可供出售金融资产的会计处理的不同，进一步分析各自对企业当期产生的不同财务影响。　　[例]2007年11月11口甲公司从二级市场购人的一批乙公司发行的股票600万股．取得时公允价值为每股8.3元，含已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.3元，另支付交易费用8万元，全部价款以银行存款支付；2007年11月16日，收到最初支付价款中所含的现金股利；2007年12

2、月31日，该股票公允价值为每股8.9元；2008年3月31日，该股票公允价值为每股7.5元；2008年6月30日，该股票公允价值为每股6.4元。预计这种下跌是非暂时性的；2008年7月30日，该股票公允价值回升至每股6.6元，导致前期股票价格持续下跌的客观因素消失；2008年8月6日，甲公司出售全部股票600万股，每股7元。另付交易费用6万元。　　该例中甲公司从二级市场购买了股票，若该公司管理层的意图是为了近期出售，以赚取差价为目的，则会计人员应将它划分为交易性金融资产。若管理层不是为了短期获利而持有该股票，则会计人员应将它划分为可供出售金融资产。管理层主观意图到底是

3、什么，会计人员不得而知。换句话说，会计人员既可以将该股票划分为交易性金融资产，又可以将它划分为可供出售金融资产。至于归为哪类金融资产，主要取决于管理层对利润等财务指标的考虑。　　　　一、初始确认会计处理　　　　(一)划分为交易性金融资产交易性金融资产初始确认时，按公允价值计量，取得时发生的交易费用直接计人当期损益，直接冲减“投资收益”科目。取得时支付的价款中，包含已宣告但尚未发放的现金股利应作为一项暂垫款。单独确认为应收项目。　　2007年11月11日购入乙公司股票时，会计分录为(单位：万元，下同)：　　借：交易性金融资产――成本4800　　应收股利　　180　　投资

4、收益　　8　　贷：银行存款4988　　(二)划分为可供出售金融资产可供出售金融资产应当按取得该资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中，包含已宣告但尚未发放的现金股利应作为一项暂垫款，单独确认为应收项目。　　2007年11月11日购入乙公司股票时，会计分录为：　　借：可供出售金融资产――成本4808　　应收股利　　180　　贷：银行存款4988　　(三)比较分析两类金融资产初始确认会计处理的最大区别，就是对相关交易费用的处理不同。交易性金融资产初始确认时，将发生的交易费用简化处理，直接费用化冲减当期损益，符合简明原则。可供出售金融资产初始确认时，

5、将发生的交易费用资本化处理，直接计入可供出售金融资产的初始人账价值。初始确认，两种不同的会计处理将会产生不同的财务影响。若归为前者，则甲公司的当期利润会减少8万元，当期应纳税所得额也会减少8万元，当期所得税费用也随之减少2万元(假定该公司的所得税税率是25％)，致使当期净损益减少6万元。若归为后者。则不会对该公司的当期损益产生任何实质影响。　　　　二、期末(资产负债表日)公允价值变动会计处理　　　　(一)划分为交易性金融资产期末，企业应将交易性金融资产的公允价值变动计人当期损益，即计入“公允价值变动损益”科目．同时将交易性金融资产的账面价值调整为公允价值。　　2007

6、年12月31日，该股票公允价值上升至每股8.9元时，会计分录为：　　借：交易性金融资产――公允价值变动　540　　贷：公允价值变动损益　　540　　2008年3月31日，该股票公允价值下跌至每股7.5元时，会计分录为：　　借：公允价值变动损益840　　贷：交易性金融资产――公允价值变动840　　(二)划分为可供出售金融资产期末，企业应将可供出售金融资产的公允价值变动计人“资本公积――其他资本公积”科目，同时将可供出售金融资产的账面价值调整为公允价值。　　2007年12月31日，该股票的公允价值上升至每股8.9元时，会计分录为：　　借：可供出售金融资产――公允价值变动5

7、32　　贷：资本公积――其他资本公积　　532　　2008年3月31日，该股票公允价值下跌至每股7.5元时，会计分录为：　　借：资本公积――其他资本公积840　　贷：可供出售金融资产―公允价值变动840　　(三)比较分析资产负债表日，两类金融资产会计处理的最大区别就是对该资产由于市场价格的升降所形成的公允价值变动差额的处理不同。交易性金融资产将公允价值变动差额直接计入当期损益，影响当期利润。而可供出售金融资产将公允价值变动差额没有计人当期损益，而是作为一种未实现的损益，通过“资本公积――其他资本公积”计入当期利得(损失)来反映。实际上，期末股票市场价