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1、第23卷第4期审计与经济研究Vo.l23,No.42008年7月AUDIT&ECONOMYRESEARCHJu.l,2008企业内部控制制度的产生与演进)))从制度视角分析缪艳娟(扬州大学管理学院,江苏扬州225009)[摘要]文章从企业内部控制活动的经济性质入手、结合制度学的方法,分析企业内部控制制度的产生与演进。企业内部控制制度相应地存在自发、博弈及建构三种不同的产生方式,从而也相应地存在三种不同的演进方式。由于各种不同的方式存在各自的优缺点,故在企业内部控制制度建设的现实中它们应互补共存,并在寻求内部控制制度建设优化资源配置的过程中不断进行动态调整。[关键词]内部控制制度;个体式演进;
2、协议式演进;强制式演进;制度成本[中图分类号]F279.23[文献标识码]A[文章编号]1004-4833(2008)04-0098-06企业内部控制是企业实现目标过程中的内在需度的建设陷入误区。本文尝试结合经济学和制度学¹求。较为公认的国外内部控制报告均指出当内部的知识对这些问题进行分析和探讨,以期对内部控控制内嵌于企业而不是附加或外部强加于企业的情制制度建设的实践有所启示。况下,内部控制才是最有效的。这是内部控制发挥一、企业内部控制活动的经济性质的分析作用的理想状态,但现实总是与理想存在差距,因为在现实中不断有法律、法规、监管规定对企业内部控要回答企业内部控制制度到底是企业内生的还º制提
3、出强制性要求。那么现实和理想存在差距的是外部推进或强加的,就得从分析内部控制活动的根本原因是什么?在什么情况下企业会有足够的积性质入手。按照经济学基本原理,当一项活动产生极性主动建立内部控制制度;在什么样的情况下需的收益能完全为该主体所享有,则该行为主体就会要通过外力予以推进?企业内部控制活动何时会内存在继续该活动的积极性,这时无需外部干预;而当嵌于企业经营、管理活动过程;作为指导或规范企业一项活动产生的收益不能完全为本行为主体享有或内部控制活动的内部控制制度究竟如何才能与其本其产生的负面影响不能完全由其自身承担时,即存质要求相一致而成为企业的内在需求?上述一系列在经济学意义上的/外部性0时
4、,则均不能使社会福问题一直困扰着人们,至今尚未形成统一认识。笔利达到最优。因为前一种情况可能会存在该项活动者认为对这些问题若不从问题本质着手进行剖析,或产品的供给不足,而后一种情况则会存在供给过将会影响人们对内部控制的正确认识,进而误解企度,不断给他人造成损害而自己却可能从中受益。业内部控制制度的性质和特点,从而使内部控制制为了社会整体福利的最优,就得采取相应的措施内[收稿日期]2008-04-10[修订日期]2008-05-20[作者简介]缪艳娟(1968)),女,江苏丹阳人,扬州大学管理学院副教授,南京大学会计学系博士生,从事财务、内部控制研究。¹如1992年美国COSO报告、1995年
5、加拿大COCO报告、1999年英国Turnbull报告等。º如美国1977年的5反海外贿赂法案6(FCPA)、1991年5联邦储蓄保险公司改进法案6(FDICIA)、2002年的5萨班斯)奥克斯利法案6(SOX)、我国1999年修订的5会计法6等。#98#化其收益或成本。恰当界定产权、签订契约、引入政府监管等都是内化外部性的可选择方式,但究竟应采取什么方式应根据企业内部控制的经济性质而定。为了便于理论分析,本文暂且将企业整体看作内部控制行为主体,而不深入企业内部不同的层级。按照企业内部控制活动是否具有外部性,大致可以图1内部控制不存在外部性将其分为以下两类。(一)企业内部控制活动不具有外部性
6、¹单个企业采取(合适的及程度恰当的)内部控制措施的收益或后果均由本企业自身获得或承受。进一步说,本企业不采取内部控制的行为不会对本主体以外的其他主体造成负面影响,但要想获得内部控制带来的收益,则不管别的企业或利益团体如图2内部控制存在外部性何,本企业都只有通过自身付诸行动才可获得。该情形可用图1表示,其中甲、乙表示任意两个企业,面,即既可能是内部控制活动的收益不完全归本企º下标Y、N分别表示采取、不采取内部控制措施。业,也可能是企业不采取内部控制措施而导致的损其中,甲Y>甲N,乙Y>乙N,甲N<乙Y,乙N<甲Y;甲Y、失开始影响到除自身以外的其他主体。虽然就经济甲N、乙Y、乙N代表净收益,极
7、端的情况下,甲N、乙N均学意义而言,正外部性和负外部性产生的原因或情为零。形不同,其解决的方式也可能存在不同,但就同一事从图1中可以看到,不管别的企业采取什么策项或行为而言,正负外部性往往是同一问题的不同略,企业自身选择采取内部控制措施始终是最优的表现形式,解决方式不存在实质性差异,只是当存在选择,即(甲Y,乙Y)将是一种均衡状态。正因为在此正外部性时需要鼓励和促进,而存在负外部性时需要限制和惩治。讨论企业内
