内部控制历史演进启示与建立健全企业内部控制制度的对策

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1、内部控制CAIZHENGJIANDU内部控制历史演进启示与建立健全企业内部控制制度的对策浙江金融职业学院姚军胜【摘要】内部控制近百年的快速发展，内容越来越丰富，体系越来越完善。本文建立在回顾内部控制历史发展的基础上，从公司治理、内部控制体系、内部控制评价制度、内部控制风险管理体系等角度总结得出完善内控制度的若干启示，为建立健全我国企业内部控制制度提供基于治理结构、内控关注领域与内控人文培育的相关对策。【关键词】公司治理内部控制风险管理内控评价一．引言者利益、提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进内部控制自产生至今至少有几千年的历史，现代企业可持续发展起着越来越重要的作用。但截至目前

2、，意义上的内部控制自20世纪初以来，伴随着市场经济据相关实证研究提供的数据来看，中国企业整体内部的发展完善与市场竞争的加剧，基于对企业内部管理控制水平仍然不高，本文以内部控制的历史演进为出水平不断提高的要求，才越来越受到重视。自1936年发点，深入分析内控历史进程带给我们的启示，提出建美国会计协会发布的《独立职业会计师对财务报表的立健全我国企业内部控制制度的相关对策。审查》公告中首次对内部控制做出定义以来，内部控制二．内部控制历史演进带来的启的建设与发展经历了内部牵制、内部控制制度（两要素示阶段）、内部控制结构（三要素阶段）、COSO内部控制（一）完善的公司治理是内部控制有效性的前提

3、条整体框架（五要素阶段）及ERM全面风险管理（八要素件。历史经验告诉我们，离开公司治理，内部控制的有阶段）五个阶段，而在这一阶段中世界范围内也出现了效实施将成为空谈。关于公司治理与内部控制之间的安然、施乐、世通等震惊世界的财务造假引发的公司破关系，诸多学者都曾做过相关的研究。综观而言主要分产案件，促使了内部控制在世界范围内的广泛关注与为三种观点：一是将两者混用，认为两者属于企业管理大量研究。而在国内，内部控制的建立与发展自20世的同一范畴并不加区分直接利用；二是将两者视为完纪90年代开始才受到重视，自1997年中国人民银行全不相关的因素彼此分离；持较多的是第三种观点，这颁布《加强金融

4、机构内部控制的指导原则》第一个关于种观点认为公司治理是内部控制有效实施的制度环境内部控制的行政规定以来，财政部、证监会、银监会、保因素（COSO整体框架中也是将公司治理作为内部控监会等各大部门都相继出台了针对企业内部控制的要制的一种环境因素），双方之间存在异常紧密的联系，求及其规定，中国企业的内部控制经历了从政出多门公司治理处于上位而内部控制处于下位，如吴水澎在的行业内控规范到统一的《企业内部控制基本规范》的《内部控制与公司治理的关系》、冯均科在《不同治理结建立，从内部控制配套指引至上市公司内部控制指数构下内部控制的效率》、程新生在《公司治理、内部控发布，从内控概念的引入到上市公司实

5、质性的全面操制、组织结构间的联系与区别》一文中均提出了相关的作实施阶段，内部控制对于完善公司法人治理结构、解观点。笔者认为，从两者共有的企业组织载体、共同的决内部结构失常、管理松散等问题，对于提高会计信息服务使命、共同的委托代理关系溯源等角度来看，两者质量、加强会计信息监管、保护投资者和其他利益相关之间确实无法做到彼此孤立和等同，企业内部控制始财政监督CAIZHENGJIANDU2012.457内部控制CAIZHENGJIANDU终应处于公司治理所确定的组织结构及既定职责权利企业经营活动的所有方面进行延伸,并逐渐达成一种的框架之下，完善的公司治理是一套良好内部控制体适应现代企业全面管

6、理需要的一种完善系统的共识，系得以运行的先提保障，而有效的内部控制则应当充内部控制的触角已由纯粹的会计领域延伸至以会计控当促进现代公司治理结构不断完善的机制与手段的角制为重点但包括战略管理、经营管理、人文管理、信息色。管理等领域全面管理系统。（二）内部控制是一套涵盖程序、制度、组织协调、（四）内部控制重点在于健全风险管理体系而不仅实施过程的全面系统工程。AICPI的审计程序委员会仅在于控制风险。21世纪初，伴随着安然、施乐、世通在1949年发布了《内部控制：一种协调制度要素及其等震惊世界的财务造假导致公司破产案件的发生，引对管理当局和独立会计师的重要性的报告》中对内部发了社会对内部控

7、制与企业风险管理关系之间的反控制所下的定义明确提出了内部控制是一种包括组织思：众多内控组织健全的企业为何还会频繁出现经营机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和舞弊、财务造假？人们在加强内部控制的同时，开始认措施，将内部控制界定为一种程序与方法，这种程序和识到全面风险管理的重要性，希望建立一个能有效地方法的应用旨在保护企业的财产，检查会计信息的准帮助管理层识别、评价和管理风险的思维框架，为此权确性及提高经营效率和推动企业坚持既定的管理方威机构COSO