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1、第23卷第1期审计与经济研究Vo.l23,No.12008年1月AUDIT&ECONOMYRESEARCHJan.,2008审计委员会效率研究:文献回顾12魏文君,夏文贤(1.长江大学管理学院,湖北荆州434023;2.厦门大学管理学院,福建厦门361000)[摘要]本文从审计委员会的人员组成、权威、资源和勤勉等四个方面对国外有关审计委员会效率研究的文献进行了系统回顾,并对国内相关文献进行了简单梳理。[关键词]审计委员会;效率研究;文献回顾[中图分类号]F239.62[文献标识码]A[文章编号]1004-4833(2008)01-0035-05我国上市公司审计委员会制度还很不成熟,
2、国的因素。内关于审计委员会效率方面的研究刚刚起步。而(一)独立性与审计委员会效率美、英等国家的专家学者关于审计委员会效率的研大量文献研究了审计委员会的独立性对其效率究已有半个多世纪的历史,他们在理论研究和实务的影响。根据研究的角度不同,可以分为以下三类:工作上都积累了丰富的经验。国外许多组织和学者1.从内、外部审计角度。Abbott等研究发现没曾在不同的领域以多种方式界定审计委员会效率。有/内部人员0的审计委员会更有可能聘任具有行业[3]美国董事协会将审计委员会效率定义为/能为董事专家地位的外部审计师,以提高审计质量。Ar-会和公司增加价值0。Kalbers等对审计委员会效率cha
3、mbeault等指出,发生非正常更换审计师公司的审[1][4]的定义是/履行特定监督职责的能力0。普华永道计委员会中,独立董事的比例相对较低。Raghu-认为有效率的审计委员会应能有效履行监督公司财nandan等和Scarborough等通过调查发现,全部由独务活动的职责、但又不干涉公司的经营问题。立董事组成的审计委员会与内部审计师保持着更密[5-6]DeZoort等从影响审计委员会效率的具体因素的角切的联系。度给审计委员会下的定义是:有效率的审计委员会2.从信息披露质量或信息含量角度。Abbott等应有合格的人员组成,并拥有权威和资源,以其勤奋发现,审计委员会由独立董事组成的公司
4、,较少因财[3]的工作确保可靠的财务报告、内部控制和风险管理,务舞弊或披露误导性的财务报告而被SEC处罚。[2]从而保护股东利益。本文采用DeZoort等人的这Beasley等的研究得到了相似的结论,他们发现,发生一定义,分四个方面回顾和梳理有关审计委员会效财务舞弊的公司,其审计委员会中独立董事的比例[7]率研究的国外文献。相对较低。Klein的研究以盈余管理水平衡量信息质量,发现审计委员会的独立性与非正常应计项一、审计委员会的人员组成与效率目显著负相关,审计委员会独立性的降低与非正常[8]审计委员会人员组成主要指审计委员会组成人应计项目水平的上升显著正相关。员所应具备的品质,包括
5、:独立性、专业能力、经验、3.从董事会的设置等公司治理特征角度。Bea-正直和客观性等。其中,独立性被认为是最为重要sley等人的研究指出,自愿提高审计委员会中外部[收稿日期]2007-09-03[修订日期]2007-12-15[作者简介]魏文君(1971)),男,湖北公安人,长江大学管理学院副教授,硕士生导师,从事财务理论与实务研究;夏文贤(1977)),男,江西吉安人,厦门大学管理学院博士研究生,从事审计理论与实务研究。#35#董事的比例往往与董事会的规模、独立性和总经理管理层关于/实质重于形式0的冲突中,向外部审[9]与董事长职位是否分离显著相关。Klein发现,审计师提供了
6、更多的支持。相反,具有董事和高级管计委员会的独立性与公司董事会的独立性和规模正理人员经验的成员给予管理层更多的支持。财务相关,与公司的成长性和财务状况(亏损情况)负会计知识和解决问题的能力与给予哪方支持并不[10][14]相关。相关。McDaniel等在进行的一项实验中,让会(二)专业能力和经验与审计委员会效率计公司的经理和EMBA毕业生评论财务专家和财根据研究方法的不同,可将关于专业能力和经务学者在评价财务报告质量方面存在的差异。他验与审计委员会效率的研究分为两类:们发现,专家主要将注意力集中在重复发生和正常1.利用调查问卷和档案进行的研究。利用调的问题上,而财务学者主要将注意力
7、集中在非重复查问卷进行的研究中,有一类是通过对审计委员会发生和特别的问题上。他们得出结论,设法加强审组成人员的调查进行的。美国政府问责总署(原美计委员会的财务专家能力将对其评价财务报告质[16]国审计总署)发现,在被调查的美国大型银行的40量产生影响。位审计委员会主席中大约有一半的人员认为他们上述关于审计委员会的人员组成与效率的研究所属的审计委员会的成员并不完全具有履行职责所得出的结论主要包括两个方面。第一,提高审计所需的会计、审计、银行经营和法律的专业能力。委员会的
