王文君的文献综述

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1、文献综述从税收公平原则看车船税改革【文章摘要】自从车船税草案公布之后，争议愈演愈烈。无论是税收立法的原则，还是国家提倡的发展宗旨，都和公平相关。公平提出的简单却难以做到。如何使车船税改革更具公平，为税收导向创造一个公平合理的法律环境，为社会经济发展创造一个公平正义的政策向导。本文通过梳理有关税收公平原则和车船税改革内容理论，按照文献发展脉络和逻辑关系，归纳总结一些重要的研究结论。【关键词】税收公平　车船税改革一、问题的提出自从金融危机爆发以来，政府采取减少车辆购置税等税收刺激汽车行业内需，拉动GDP增长，今年汽车销量有可能突破1700万两。汽车行业对

2、国民经济的增长确实做出贡献，但随之而来的交通拥堵，环境污染等问题层出不穷。基于这样的背景下，2010年10月25日，财政部、税务总局提请全国人大常委会审议车船税改革草案，引起众多专家学者和有关消费者的争论。车船税收入仅占全部税收的0.2%，看似不起眼的税种，不仅涉及有车族的切身利益，也影响着经济社会发展的诸多困境，如环境，税制改革，立法民主等复杂的问题。从这个层面上说，车船税的立法是考察当今中国社会公平正义，税收公平的典型样本！早在17世纪英国古典政治经济学家威廉·配第就提出了税收公平，税收要对一切事物征收，做到无所偏袒。随着人们生活水平的提高，公平

3、的程度也在不断上升。车船税改革草案引发的争议愈演愈强。改革的方案能否不失偏颇是人们关注的焦点。二、经典理论综述　　1、关于税收公平原则的理论（1）从征税主体角度提出的税收公平原则最早系统提出税收公平原则应当属于亚当·斯密，他在《国富论》中指出国民必须在可能的范围内按照各自的能力赋税，赋税的平等还是不平等就看对税收原则的重视还是忽视。18世纪尤斯蒂提出了六大税收原则就包括了平等课税。德国经济学家瓦格尔提出社会公正原则，课税应当毫无遗漏地遍及社会上的每一个人，不能因身份、地位、财富等有所区别。（2）从纳税主体角度提出了税收公平原则我国经济学者刘剑文对税收

4、公平原则作了如下定义：税收原则通常是指纳税人的法律地位必须平等，税收负担在纳税人之间公平分配。现代西方税收公平原则包含两方面的内容，横向公平和纵向公平。纳税人要承担的税收应与其经济状况相适应，纳税条件相同的人纳相同的税，纳税条件不同的人纳不同的税。美国当代财政学家理查·姆斯格雷也提出，税负的分配应是公平的，每一个纳税人可以合理的支付他的税额。2.关于车船税改革的内容和争论现行《车船税暂行条例》是按车辆座位数和车型的大小确定税额的。这种不分豪华车和普通车都按相同税额缴税的做法，既不能体现车船税财产税的性质，调节贫富差距，也不能体现税收公平的原则。此次的

5、车船税改革正是由此着手，将乘用车的计税依据转变为按排气量大小分档计征。排气量越大交税越多，以此来鼓励发展小排量汽车，达到节能减排的效果。车船税改革方案的公布，引起广泛争议。（1）罗锦陵在《再议车船税是财产税》中指出车船税是财产税的性质不能忽视，如果为体现多行驶，多交税的公平原则，征收燃油税最为合理。车船税主要作用在于调节贫富差距，是对社会二次分配的手段，有利于社会更公平的发展。《汽车时代》上指出车船税的计税依据理论上应当是车船的评估价值，但车船数量庞大且分散，难以评估。排气量与车辆价值正相关，而且具有可操作性，征管成本也很低。（2）何勇在《私家车岂是

6、“唐僧肉”》中指责公车同样排放了污染物，但是免征车船税，这是不公平的。《小税种背后的大争议》一文说，频繁使用的小排气量汽车也必比偶尔使用的大排量汽车浪费更多的能源，制造更多的污染。按排量征收虽然有它的合理性，但是实施效果可能要打折。《中国汽车市场》首席评论员吴迎秋对于此次的车船税改革给予积极地评价。他说排量大多缴税，排量小少缴税，体现了权利与义务的对等、享受和付出的均衡。虽然议案还有不完善的地方，但是比按车辆座位数和车型的大小确定税额更加公平合理。相关政府部门正在积极努力鼓励技术进步，促进汽车和环境和谐发展。（3）《车船税改革启动_新车船税将分为七档

7、征收》提到1.0L以下小排量车税额调减，很可能诱发消费者购买低技术汽车的负面效应。1.0L以下的排量汽车无论从安全性还是节能减排方面都不代表未来汽车行业的发展方向。现在占乘用车较多的是1.0L到2.0L排气量的汽车，它们的税额大幅度增加，对汽车行业是一个不小的冲击。《2010年我国车船税改革对国民经济影响情况简述》一文指出，在房地产、金融行业不景气时，过多的税赋必然会影响汽车产业的发展，使高速增长的中国汽车市场放缓进而影响整个国民经济。三、结语综上所述，关于税收公平原则和车船税改革的内容，专家学者各抒己见。我个人认为税收公平应体现在对每一个纳税人做到

8、不偏袒，合理分担税负。享受到的优势越多，付出的税额就应越大。车船税的改革要从长远利益着手，既要符合社会经济发