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1、会计研究20044论管理会计工具整合系统王斌高晨(北京工商大学会计学院100037)摘要我们已经引入了很多管理会计工具,如预算管理、平衡计分卡、经济增加值、作业成本法及作业基础管理等。但由于缺乏对这些工具差异与互补关系的理论认识,致使企业在具体应用这些工具时缺乏系统性,从而不利于管理会计功能的发挥。本文试图从管理会计功能定位出发,整合管理会计工具应用体系,以期发挥各种管理工具的综合作用,服务于企业,提升企业管理价值。关键词管理会计工具预算平衡计分卡经济增加值作业成本法作业基础管理管理会计工
2、具整合系统是针对各项相对独立的管理会计工具(或简称管理工具),如预算管理、平衡计分卡(BSC)、经济增加值(EVA)、作业成本法(ABC)及作业基础管理(ABM)等提出来的。之所以说这些管理会计工具是相对独立,是因为一方面它们各自都构成一个相对独立的管理控制闭环,自成体系;另一方面,这些管理会计工具发挥作用的区域既有交叉又有重合,从而在某种程度上存在工具应用间的互补性。但由于忽视对各种管理会计工具相对独立的特性及内涵的认识,企业在具体应用这些工具时,不同程度地存在以下三种倾向:(1)单纯强调某个单一管理工具的系统性
3、和全面性,而忽视其应用局限性,排斥其他工具的补充使用;(2)盲从众多管理产品的供给,认为各种管理工具的运用越多越好,但没有从逻辑上解决各种工具的兼容性问题,从而导致各种工具间!功能∀重复、掣肘甚至相互矛盾,不仅造成大量资源浪费,甚至出现内部管理混乱;(3)热衷于求管理工具更新,而不考虑组织管理文化的延续性和管理工具运用效果的权变性,不断支付昂贵的系统转换成本。形成上述现象的原因是多方面的。本文认为,其中关键诱因是到目前为止,在理论上缺乏清晰明确的关于系统运用各种管理会计工具(特别是新旧管理会计工具衔接与整合的)指导
4、性原理。本文通过分析几种主要管理会计工具的特性及相互之间的逻辑关系,提出各种管理会计工具应用整合的基本框架,希望对我国企业管理会计系统的应用实践具有指导意义。本文第一部分将重点阐述管理会计的功能变化及主要管理会计工具更新;第二部分将以管理控制或业绩管理框架为基础,分析各种管理会计工具间的!差异###互补∀特性;第三部分则从互补性出发,系统思考管理工具的整合问题,并给出我们认为可行的管理会计工具应用的整合方案,并对全文进行小结。一、管理会计的功能变化与工具更新在构建管理会计工具整合系统之前,有必要对管理会计概念及功能
5、进行重新审视。近二十年来,西方理论与实务界都在重新定位管理会计功能。国际会计师联合会(IFAC)在1989年发布的∃管理会计概本文是教育部人文社会科学十五规划第一批研究项目∃中国高科技上市公司财务机制、机理及控制分析%(01JA630004)的阶段性研究成果。59会计研究20044念公告(managementaccountingconcepts)%中称,管理会计是管理过程的一个组成部分,主要为管理计划和管理控制提供相关信息。仅过十年(1999年3月),IFAC在其修订的∃管理会计概念%公告中,将管理会计的概念界
6、定为关注组织资源运用的管理过程,通过不断的检查、判断组织资源是否被有效利用来为股东、顾客和其他利益相关者创造和增加价值;同时该公告还指出概念中的组织资源不再局限于财务资源,还包括作业流程、员工、创新能力、忠诚的顾客以及其他可以确认为核心能力、战略能力或知识资本的资源。同时英国特许管理会计师协会(CIMA)、国际管理会计师协会(IMA)也持有这一观点,并修订了管理会计的概念&。根据上述概念,我们可以将管理会计功能归纳为以下两点∋:第一、成本计算与管理信息提供。它透过业务经营、流程、作业分析等,进行相关成本计算,收集并
7、提供各种管理信息,如产品成本信息、产品及作业质量信息、时间信息、产品及顾客盈利性信息等,从而支持管理决策与控制。第二、实施管理控制。其主要环节包括:(1)在明晰组织长期目标与战略的基础上,将组织的中长期目标与战略规划具体化,使之可衡量、可执行;(2)组织结构与流程调整,即根据环境变化及管理跨度需要,设置与组织目标相一致的组织架构与业务流程,并根据业务流程与组织架构分配权力、责任;(3)任务设定,即为组织目标设定和选择行动计划,识别具体的关键业绩衡量指标或!价值驱动因素∀,为业绩指标设立标杆并分配实现业绩所需的资源;
8、(4)实施控制,即主要通过信息报告监督战略实施与执行情况;(5)业绩评价,即评估分析战略执行的成功度,实施经营业绩和管理业绩评价,并将评价结果与奖惩相挂钩。管理会计功能发挥有赖于各种管理会计工具的应用。传统管理会计工具以预算管理、标准成本法、差异分析等为代表,但近年来,尤其是20世纪90年代以后,管理会计系统功能的提升推动了管理会计工具的创新与完善,更多新的
