基于tdabc的管理会计工具整合系统探究

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1、基于TDABC的管理会计工具整合系统探究现代管理会计是以价值为导向的管理控制系统,紧紧围绕组织的经营活动而展开，既有传统管理会计的提供信息、辅助决策功能又是一种直接参与过程管理的控制体系，终极目标在于落实组织战略、创造组织价值。现代管理会计功能的发挥不仅在于单一管理会计工具的应用，更加依赖各种管理会计工具的整合。20世纪90年代以后，作业成本法（以下简称ABC)作业基础管理、平衡计分卡、经济增加值、预算管理等管理会计工具的出现大大促进了管理会计的发展。这些管理会计工具各自构成一个相对独立的管理控制闭环，其相互之间又有交叉和重合，忽视它

2、们的互补性，容易造成管理资源错配、组织体系混乱、理论难以指导实践的后果。本文梳理多个管理会计工具之间的共通和互补点，拓宽管理会计视野和组织活动范围，探讨基于时间驱动作业成本法（以下简称TDABC)的管理会计工具整合系统。一、TDABC的发展概况及概念传统人建立作业和作业中心，将消耗的资源通过资源动因分配至作业，明确作业成本动因，计算作业成本动因率，并将作业分配至产品。随着部分企业将其应用于管理实践，传统ABC的弊端也逐步显现。ABC冗长的设计、调试时间及繁重的调査工作花费了大量的人力、物力，事后的更新维护使得很多企业不堪重负，并且传统

3、ABC无法发现闲置产能，这些都促使着传统ABC的创新。随着企业竞争环境和经营环境不断变化，产品寿命周期及顾客要求的响应时间越来越短，压缩从产品研发、生产和销售在内的整个生产运作每个环节的时间，在时间竞争中争取优势显得越来越重要。2004年Kaplan教授和Anderson以时间作为分配资源成本的统一依据正式提出了TDABC。运用TDABC(见图1)，首先确定主要作业和作业时间，通常将性质相似或联系密切的作业归入到同一作业中心；其次计算产能成本率，产能成本率是资源成本与实际产能的比值；最后计算单位作业成本，在估算出产能成本率后，由经验丰

4、富的企业管理人员和项目成员估算作业所耗时间，并形成每个作业特定的时间方程，就得到单位作业成本，将现有产能和实际产能进行对比，可以发现企业的闲置产能。在下文中，我们重新审视全面预算管理、平衡计分卡等理论，深度挖TDABC与它们的互补优势，提出如何将TDABC与其相结合，构建基于TDABC的管理会计工具整合系统。二、基于TDABC的战略成本管理企业战略管理是将企业日常业务决策同长期计划决策相结合而形成的一系列经营管理业务，以制定、实施和评价能保证企业实现其战略性目标的决策方案。战略成本管理与传统的成本管理相比较，主要有价值链分析、战略定位

5、和成本动因分析三个优势。Carr和Tomki(1996)发现，成功企业在竞争事项、价值链分析和成本动因分析上投入的注意力比一般企业要多。在传统成本会计下，企业按产品或者服务设置成本核算对象，仅凭一个或少数几个分配标准如产品数量，人工工时等分摊间接成本，成本信息扭曲度较大，仅仅提供了会计信息呈报等少数功能，完全忽视了为顾客创造价值的整个价值链，无法为公司及时调整产品结构、服务战略定位等提供决策信息。企业运用TDABC，通过分析企业经济活动，参照公司运作的实际业务流程划分作业和作业中心形成作业链。作业链就是价值链的形成过程，从经济学上看，

6、价值链是作业链的货币表现。TDABC将资源动因和作业动因统一，用“时间”作为统一标准对成本进行分摊，控制从原材料供应一直到产品或者服务整个链条的相关成本，探究实现企业产品或服务的增值过程，并且核算了目前企业的闲置资源，可为改进企业价值链，战略定位提供依据和实施路径。三、基于TDABC的全面预算管理全面预算管理反映的是企业未来某一特定期间的全部生产、经营活动的财务计划，以实现企业的目标利润为目的，以销售预测为起点，进而对生产、成本及现金收支等进行预测，并编制预计损益表、预计现金流量表和预计资产负债表，反映企业在未来期间的财务状况和经营成

7、果。著名管理学家DavidOtley认为，全面预算管理是为数不多的能把企业的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一。但是传统的全面预算管理也存在着一定缺陷，主要如下：(1)预算无法将组织战略与其预算流程联系在一起，不能充分解释战略意图，也难以真正准确的衡量具体的业绩；(2)预算计划往往基于过去预算完成情况制定，没有考虑资源利用效率，缺乏灵活性达不到持续改善业绩的目标；(2)传统预算管理下，企业按照预算分配资源至各责任中心，缺乏事后对各责任中心的业绩评价。TDABC与全面预算管理的结合我们称之为TDABB。在编制预算时，首先考

8、虑根据企业战略确定企业经营预算，根据业务流程确定作业，运用时间成本动因和产能成本率计算出企业经营计划所需要的成本，分析闲置产能，避免企业将无效率或者低效率的作业纳入预算编制，有助于持续改善业绩；其次，TDABB与战略管理