基于TDABC和TOC的物流成本控制研究

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1、涂南，等：基于TDABC和TOC的物流成本控制研究技术与方法doi:10.3969/j.issn.1005-152X.2011.04.020基于TDABC和TOC的物流成本控制研究涂南，叶剑（清华大学深圳研究生院，广东深圳518055）[摘要]以物流成本核算为背景，以时间驱动作业成本法（Time-DrivenActivityBasedCosting，TDABC）为理论基础，通过分析TDABC在物流成本核算方面的优势及缺陷，提出将TDABC与约束理论（TheoryofConstraint，TOC）结合起来使用，以实现对物流成本及物流流程有效管理。[关键词]TDABC；TOC；物流成本；

2、成本管理[中图分类号]F253.7[文献标识码]A[文章编号]1005-152X（2011）04-0061-04StudyonLogisticsCostControlBasedonTDABCandTOCTUNan,YEJian(GraduateSchoolatShenzhen,TsinghuaUniversity,Shenzhen518055,China)Abstract:Afteranalyzingtheadvantagesandweaknessofthetime-drivenactivity-basedcosting(TDABC)inlogisticscostmanagement

3、,thepaperproposesthatacombinationofTDABCandtheoryofconstraint(TOC)wouldmakeaneffectivetoolinlogisticscostandworkflowmanagement.Keywords:TDABC;TOC;logisticscost;costmanagement的依据，根据对有效作业时间和单位作业耗时的可靠估计来1引言计算单位作业应分担的成本。在核算成本时，TDABC涉及到两个重要参数[2]，一是单位时间产能成本（CostperTimeUnitof详细准确的成本信息是成本管理的基础，而传统的成本Ca

4、pacity），也即单位时间投入的资源成本，另一个是作业单位核算方法在物流成本核算方面显得先天不足。20世纪80年时间数（UnitTimesofActivities），也即完成某项作业所需要的代，美国哈佛大学的卡普兰教授和库珀教授提出了作业成本时间数，通过将这两个参数相乘能够得到单位作业费用率，也法，该方法秉承“产品消耗作业，作业消耗资源”的基本思想，即成本动因率。为物流成本核算提供了理论上的支持，受到了理论界的追捧。2.1时间驱动作业成本法的优势然而，由于实用性不强，实施过程复杂，作业成本法在实业界相对于作业成本法，TDABC的优势是很明显的[3]：TDABC遭到冷遇，一直难以得到

5、推广和应用[1]。涉及的两个参数—单位时间产能成本和作业单位时间数的估为了解决这一难题，2004年卡普兰教授又提出了时间驱计和使用简便；随着企业运营过程、订单种类和资源成本的改动作业成本法（TDABC）的概念，通过对作业成本法做出改进，变，可以较为容易的更新基于TDABC的成本核算系统；TD-实现了理论和实用的有效结合，一经提出便引起热议。本文以ABC所需要的初始数据可以从ERP系统和CRM系统中直接TDABC为基础，通过分析其优势及缺陷，提出将时间驱动作获取，初始数据的获取快捷且准确；TDABC考虑了企业未使业成本法（TDABC）与约束理论（TOC）结合起来使用，以实现用的资源能力

6、，核算模型在理论上更接近实际情况；物流企业对物流成本及物流流程有效管理。的产品是无形的物流服务，而对服务个性化和多样化的需求导致同一作业在消耗时间和资源上产生差异，这一问题可以2时间驱动作业成本法通过在TDABC模型中嵌入时间方程加以解决。2.2时间驱动作业成本法的缺陷时间驱动作业成本法（TDABC）以时间作为分配资源成本TDABC在成本核算方面有其独到的优势,但从整个物流[收稿日期]2011-03-02[作者简介]涂南(1969-),男，清华大学深圳研究生院现代物流研究中心副教授，博士，研究方向：人机工程和制造系统优化；叶剑（1985-），男,清华大学深圳研究生院硕士研究生，研究方

7、向：物流成本控制。-61-技术与方法物流技术2011年第30卷第4期（总第235期）系统的角度来看，TDABC也存在一定的缺陷。物流系统的效率看应消除瓶颈；而TDABC关注的则是未充分利用资源的作是与系统中的作业息息相关的,提高系统效率与降低作业成本业，这些作业存在资源浪费的情况，需要进行调整以消除不需是相互矛盾的一对组合,单个作业成本的降低并不意味着整个要的产能，可见，TDABC着眼于系统的成本。物流系统成本的降低，也不意味着系统效率的提高。而TDABC