對現行財務會計確認基礎的思考.doc

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1、對現行財務會計確認基礎的思考分類號：F234文獻標識：A文章編號:1009-4202(2011)12-366-01摘要本文從理論上說明瞭基於存盤制思想的現金流量制的優勢。最終會計確認基礎會從以權責發生制為主逐漸過渡到以現金流量制為主關鍵詞會計確認基礎現金流量制一、財務會計確認基礎的涵義會計經過長期的發展，已經形成兩種較為系統的確認基礎：權責發生制和收付實現制。收付實現制是以“款項的實際收付情況”作為計量標準來確認本期的收入和費用。而權責發生制，是以”應收、應付”為標準來確認各個經營期間收入與費用

2、的歸屬期,是按照權利或義務是否真正發生為標準來將經濟業務確認為收入、費用及其它相應的會計要素。這兩種確認基礎在會計實務中有各自的優缺點，但是它們之間的關系不是根本對立的，而是辯證統一的。它們之間的差異主要體現在權利、義務的形成時間與現金收付行為的發生時間不一致所引起的。它們之間是同一記賬對象的兩個不同方面，是能夠統一並有機結合起來的二、現行會計確認基礎的缺陷目前，在各國財務會計實務中，企業會計核算以權責發生制為確認基礎。隨著知識經濟時代的到來，市場競爭日益激勵，市場環境千變萬化，信息使用者對會計

3、信息提出越來越高的要求。在這種環境下，財務會計目標由“受托責任”逐步向“決策有用”轉變，權責發生制下生成的信息有著許多不盡人意之處，主要表現在以下幾個方面：其一、與配比原則的矛盾。在權責發生制下，收入和費用的確認原則與現金流經常發生背離，不利於反映企業現金流量。由於收入支出的確認原則和費用配比原則的實施，使企業的現金流量和生產經營業績相脫鉤其二、與穩健性原則的矛盾。權責發生制將應當計入本期的收益費用等，不論其款項是否收到或支出，都應作為本期的收入費用處理，據此計算利潤並進行利潤分配。這樣就有虛增

4、利潤的可能，因為當期沒有取得款項的那部分收益在一定程度上包含著不穩定性，有可能存在壞賬，從而導致瞭賬面利潤與支付能力的不一致其三、與相關性原則的矛盾。對於一些已經形成的權利和義務，由於沒有相應的交易活動而往往無法確認。在理論上，權責發生制應該完全按照權、責是否產生作為標準來對會計要素進行確認。但事實上，在財務會計實務中，卻往往隻對交易活動產生的結果進行確認，凡不存在明確交易活動，即使已形成權利和義務，也一般不予確認。最典型的是自創商譽，雖符合資產定義,卻沒能納入會計報表中其四、影響信息使用者的正

5、確決策。會計信息必須有助於投資人、債權人以及其他信息使用者作出正確的投資決策、信貸決策以及其他類似的決策，這是由“決策有用”的財務會計目標所決定的，而在權責發生制下，由於隻考慮交易從而影響信息使用者的正確決策其五、有可能造成企業提前交稅。權責發生制原則計量下的企業報表對費用支出估計不是很充分有可能造成利潤虛增，導致企業實際負擔的稅收過重和多分配利潤，使得後續的生產經營風險加大三、財務會計確認基礎的改進收付實現制是以款項的實際收付作為收入費用的確認標志,現金收入與現金支出之間的差額，恰好反映瞭企業

6、的經營活動。現金確認基礎與現金流保持高度一致，因此有必要重新考慮實行收付實現制4•財務會計目標是為瞭提供及時、準確的財務信息給相關的信息使用者，而使用收付實現制所提供的現金流信息，對信息使用者的決策、使用最有用。因此兩者必須有機的結合。而權責發生制能夠取代完全的收付實現制必然有它的優勢，但是也存在一定的缺陷。為瞭滿足相關的信息使用者的決策需要，應該將收付實現制和權責發生制兩者結合使用2•現金流量制是從盤存制思想出發，根據期末淨資產和期初淨資產來確定利潤的。其中期末淨資產和期初淨資產均以現行市價來

7、計價。另外，考慮到現金流量在未來公允價值的計算，在今後投資人的投資決策中越來越重要，新增的確認基礎應當加入現金流量制，才能更全面，並適應經濟的發展。我們知道，會計確認的最終目的是將發生的經濟事項全面準確地在財務報表中列示處理，而財務的最終目標是要求提供與決策有關的信息。權責發生制由於與現金脫節，不可能提供具有前瞻性的信息，這就有必要引入現金流量制，實現權責發生制與現金流量制的融合3•公允價值即公允市價，是買賣雙方在公平交易的條件下和自願的情況下所確定的交易價格，它的本質是基於對市場價格的認定。而

8、現金流量制下的資產分為四類，即已變現資產、容易變現資產、不容易變現資產和不可變現資產。這樣，公允價值計量模式就與現金流量制結合起來瞭四、現金流量制是財務會計確認基礎的發展趨勢單純從確認方法的角度來看，權責發生制或現金流量制都有讓人滿意之處。但是企業的生產經營活動，都需要借助財務會計信息，它的真實性、完整性將影響報表使用者的利益。為瞭保證報表信息的權威並能使各個報表使用者能夠獲取所需要的信息，建議現行的確認基礎為權責發生制和現金流量制的結合。然而,現金流量制具有無可比擬的優越性，加上公允價值計量模