大学中级财务会计第三章 应收款项.ppt

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1、第三章应收款项第一节应收票据第二节应收账款第三节预付账款和其他应收款第四节应收款项减值交易类型账户设置信用类型产生环节商品交易下出现的信用形式应收账款挂账信用在销售环节产生应收票据票据信用预付账款——在购买环节产生非商品交易其他应收款一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系第一节应收票据一、应收票据的含义企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户签发在短期内某一确定日期支付一定金额的书面承诺，是持票企业拥有的债权（商业汇票）。具有较强的法律约束力（承兑方到期无条件付款）。具有预期的经济利益（票面值

2、、利息）。具有更高的流动性（可以在到期前向银行贴现或背书转让）。二、应收票据的分类和计价（一）应收票据的分类按承兑人分银行承兑和企业承兑按是否带息分带息票据和不带息票据（二）应收票据的计价不论应收票据是否带息，收到时均以面值入账。票据到期时：不带息票据：票据到期值=应收票据面值带息票据：票据到期值=应收票据面值+应收票据利息应收票据利息＝应收票据面值×票面利率×期限上式中利率一般以年利率表示，期限则以日（一年定为360天）或月表示。三、应收票据基本业务的会计处理（一）不带息票据的核算收到票据时：借：应

3、收票据（面值）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）票据到期时：借：银行存款（到期收回票面金额）应收账款（承兑人违约拒付或无力支付票款）贷：应收票据（面值）【例3-1】甲公司向乙公司销售商品一批，货款为100000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税率为17%。借：应收账款117000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）1700010日后，甲公司收到乙公司寄来的一份3个月的商业承兑汇票，面值为117000元，抵付产品货款。借：应收票据117000贷：应收账款

4、1170003个月后，应收票据到期收回票面金额117000元存入银行。借：银行存款117000贷：应收票据117000若该票据到期，乙公司无力偿还票款。借：应收账款117000贷：应收票据117000（二）带息票据的核算收到票据时：借：应收票据（面值）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）中期期末、年末、票据到期时，计提利息：票据不跨期：平时不单独计算利息，到期一次计算入账。跨期票据：在资产负债表日计息。借：应收票据（利息）贷：财务费用票据到期时：借：银行存款（到期收回票面金额）应收账款（

5、承兑人违约拒付或无力支付票款）贷：应收票据（面值+利息）【例3-2】公司于20××年9月30日销售产品一批。价款2000000元，增值税340000元。收到一张商业汇票，期限为5个月、年利率为6%。收到票据时的账务处理：借：应收票据2340000贷：主营业务收入2000000应交税费——应交增值税（销项税额）340000本年度终了计算应收票据利息：2340000×6%÷12×3＝35100（元）借：应收票据35100贷：财务费用35100票据到期（次年2月）收回款项：2340000×6%÷12×2＝2

6、3400（元）借：银行存款2398500贷：应收票据2375100财务费用23400四、应收票据贴现的会计处理贴现，是在应收票据的到期日之前，将票据背书后提交银行贴现，以收取相当于票据到期值扣除银行贴现折价后的余额。（1）计算到期值:到期值=票据面值×（1＋票面利率×期限）=面值＋利息对于无息票据来说，到期值=面值（2）计算贴现息:贴现息=到期值×贴现率×贴现期贴现期=票据有效天数－企业持有天数（3）计算贴现净值:贴现净值=到期值－贴现息【例3-3】6月1日通达公司将4月1日开出的面值10000元、利

7、率8%、7月1日到期的商业承兑附息汇票去银行贴现，贴现率为10%，则贴现息和贴现所得计算如下：票据面值10000票据附息（10000×8%×90/360）200票据到期值10200减：贴现息（10200×10%×30/360）85贴现所得10115借：银行存款10115贷：财务费用115应收票据10000如果到期时，付款人无力偿付，或因种种原因拒付，银行向贴现企业索偿时，该企业应向办理贴现的银行偿付本息，并作如下会计处理：借：应收账款10200贷：银行存款10200如果申请贴现企业的银行存款账户余额不

8、足，银行将作为逾期贷款处理，贴现企业应作如下会计处理：借：应收账款10200贷：短期借款10200第二节应收账款一、应收账款的定义及范围应收账款，是指企业因销售商品和提供劳务（企业的主营业务）而应向购货（或接受劳务）单位收取的款项。内容包括：商品劳务的售价增值税的销项税额代垫的运杂费二、应收账款的计量在通常情况下，应根据实际发生的交易价格确认应收账款的入账价值，它包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费两个部分。（一）商业折扣商业折扣，就是在销售商品或提供劳