部分持有至到期投资.ppt

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1、第五章第一部分持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。持有至到期投资的如下特征：1.到期日固定、回收金额固定或可确定2.有明确意图持有至到期3.有能力持有至到期企业债券的发行方式平价发行当债券票面利率等于市场利率时，债券按照票面金额发行溢价发行当票面利率高于市场利率时，债券的发行价格高于票面金额折价发行当票面利率低于市场利率时，债券的发行价格低于票面金额企业债券的利率和发行方式：企业债券的利率票面利率（名义利率）债券合同中注明的利率实际利率债券发行时的市场利率一、持有至到期投资取得的核算持有至到

2、期投资应当按取得时的公允价值与相关交易费用之和作为初始确认金额。如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目，不构成持有至到期投资的初始确认金额。“持有至到期投资”“面值”“利息调整”“应计利息”反映持有至到期投资的面值反映持有至到期投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额反映企业计提的到期一次还本付息持有至到期投资应计未付的利息总账明细账企业取得持有至到期投资时持有至到期投资——面值××××××收到支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息应收利息/持有至到期投资-应计利息××××××银行存款××××××持有至到

3、期投资——利息调整××××××①按该投资面值②按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息③按实际支付的金额按①②③的差额[例1]20×5年1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入乙公司当日发行的面值500000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为528000元。其账务处理如下：借：持有至到期投资——乙公司债券（面值）500000——乙公司债券（利息调整）28000贷：银行存款528000【例2】20×6年1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入丙公司于20×5年1月1日发行的面值8000

4、00元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为818500元，该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息40000元。其账务处理如下：（1）购入债券时。初始确认金额=818500-40000=778500（元）借：持有至到期投资——丙公司债券（面值）800000应收利息40000贷：银行存款818500持有至到期投资——丙公司债券（利息调整）21500（2）收到债券利息时。借：银行存款40000贷：应收利息40000二、资产负债表日持有至到期投资的核算（一）摊余成本与实际利率法持有至到期投资在持有期间收益及期末计

5、量均应当按照摊余成本计量，并按摊余成本和实际利率计算确认当期利息收入，计入投资收益。摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。在持有至到期投资中摊余成本即为“持有至到期投资”科目账面余额。P117实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。采用实际利率法，在资产负债表日，企业应当按照债券面值和票面利率计算当期的名义利息(即会收到手的现金利

6、息)，同时，按照持有至到期投资的摊余成本和实际利率计算当期实现的利息收入（确认到会计投资收益账户的收入金额）。在实际利率法下，利息收入、应收利息、利息调整摊销额、摊余成本之间的关系，可用公式表示如下：实际利率的计算方法见书P119（不要求掌握）（二）分期付息债券利息收入的确认持有至到期投资如为分期付息、一次还本的债券，企业应当于付息日或资产负债表日计提债券利息，计提的利息通过“应收利息”科目核算，同时确认利息收入。付息日或资产负债表日：应收利息××××××投资收益××××××持有至到期投资——利息调整××××××①按照以持有至到期投资面值和票面利率计算确定的应收利息②按照以持有至到期投

7、资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入按①②差额P120例5-7、例5-8银行存款××××××收到上列应计未收的利息时摊余成本到底是什么？期末的摊余成本＝期初摊余成本+利息收入（期初摊余成本×实际利率）-现金流入（面值×票面利率）－已发生的资产减值损失。持有至到期投资的摊余成本，其实就等于持有至到期投资的期末账面余额。例：甲公司于2008年1月1日购入乙公司发行的2年期债券，支付价款41 486万元，债券面值40 000万元，每半年付息一次，到