《持有至到期投资》ppt课件

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1、第四章金融资产第三节持有至到期投资9/18/20211本章主要内容持有至到期投资的核算分期付息一次还本债券一次还本付息债券9/18/20212一、概念及分类（一）持有至到期投资的概念是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产（如各种债券）9/18/20213（二）持有至到期投资的特点持有至到期投资是投资者以债权人的身份所进行的、不准备随时变现或提前收回的债权投资，包括长期债券投资和其他长期债权投资。具有以下特征：①有确定的到期日；②将来回收的金额固定或可确定；③企业有明确意图和能力持有至到期；④有活跃的市场。如企业购买的符合以上特

2、征的国家债券、金融机构债券和公司债券等。意图改变时？9/18/20214存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期:持有该金融资产的期限不确定。发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。9/18/20215存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：没有可利用的

3、财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。9/18/20216（三）分类分期付息一次还本到期一次还本付息分期还本分期付息9/18/20217二、持有至到期投资的价值计量(1)初始投资成本的计量★持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。★如实际支付的价款中包含已到期未领取债券利息的，不应当计入初始确认金额，而是单独确认为应收项目。（分债券类别不同作不同处理：应收利息或持有至到期投资——应计利息）★

4、其中，交易费用金额较小的，可采用重要性原则处理，于发生时—次计入当期损益。9/18/20218二、持有至到期投资的价值计量(2)后续计量持有至到期投资在持有期间应当按照实际利率法确认利息收入，计入持有至到期投资账面价值。9/18/20219三、持有至到期债券投资的购入价格(1)按高于面值的价格购入，又称溢价购入(2)按面值购入，又称平价购入(3)按低于面值的价格购入，又称为折价购入9/18/202110？债券溢价与折价的形成原因溢价或折价购入是由于债券票面利率高于或低于市场利率引起的。当债券票面利率高于市场利率时，投资企业按溢价购入债券，其溢价是为以后多得利息而事先付出的代价；

5、当债券票面利率低于市场利率时，投资企业按折价购入债券，其折价是为以后少得利息而事先得到的补偿。9/18/202111票面利率>市场利率溢价票面利率=市场利率平价票面利率<市场利率折价持有至到期投资利息调整的原因9/18/202112债券溢价或折价的摊销，应与确认相关债券利息收入同时进行，并作为计提的应收利息的调整。1.摊销期限——购买日至到期日2.摊销方法——实际利率法3.摊销价值的处理4.摊销结果——到期日全部摊销完毕9/18/202113债券溢折价的处理长期债券投资溢价或折价，在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时摊销。摊销方法直线法实际利率法9/18/202114直线法直线法是

6、将债券溢价或折价按债券的还款期限（或付息期数）平均分摊。在直线法下，每期溢折价的摊销数额相等。实际利率法。实际利率法是根据各期期初债券投资的摊余成本和实际利率计算的利息收入，与债券面值和票面利率计算的应收利息的差额，确定各期溢价或折价的摊销额。在实际利率法下，各期实际利息收益随着债券投资账面价值的变动而变动，因而各期溢价或折价摊销额也不相等。9/18/202115实际利率法摊销的步骤为：①各期名义利息（应收利息）=债券面值×票面利率②各期实际利息=债券摊余成本×实际利率③各期利息调整摊销额=实际利息-应收利息债券摊余成本＝初始确认金额+利息调整累计摊销额==债券面值+利息调整累计摊

7、余金额9/18/202116四、持有至到期投资的核算（一）科目设置总账科目二级科目持有至到期投资成本利息调整应计利息9/18/202117持有至到期投资9/18/202118（二）取得投资的账务处理借：持有至到期投资——成本（持有至到期投资——利息调整）应收利息/持有至到期投资——应计利息贷：银行存款等（持有至到期投资——利息调整）该投资的面值支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息实际支付的金额借贷方的差额（溢价）借贷方的差额（折价）9/