持有至到期投资培训课件.ppt

《持有至到期投资培训课件.ppt》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在PPT专区-天天文库。

1、5.3持有至到期投资5.3.1持有至到期投资的含义特征5.3.2持有至到期投资的初始计量5.3.3持有至到期投资的后续计量★★财务会计学5.3.1持有至到期投资的含义特征1、持有至到期投资的定义持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券。例如，国债和企业债券等。股权投资因其没有固定的到期日，因而不能划分为持有至到期投资。债券的分类：①按还本付息情况分②按发行价格分财务会计学5.3.1持有至到期投资的含义特征①按还本付息情况分分期付息，到期还本到期一次付息还本要求：掌握各自账务处理的区别财务会计学5.3.1持有至到期投资的含义特征②按

2、发行价格分债面值发行发行价=面值票面利率=市场利率券的发溢价发行发行价>面值票面利率>市场利率行折价发行发行价<面值票面利率<市场利率债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致造成的。注意：溢价和折价都是对未来利息的调整财务会计学5.3.1持有至到期投资的含义特征债券折溢价的实质•当债券票面利率高于金融市场利率时，债券溢价。溢价属于债券购买者由于日后多获利息而给予债券发行者的利息返还。•当债券票面利率低于金融市场利率时，债券折价。折价属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券购买者的利息补偿。财务会计学5.3.2持有至到期投资的初始计量我国现行会计准则规定入账价值=公允价值+相

3、关交易费用财务会计学5.3.2持有至到期投资的初始计量资产类科目“持有至到期投资”科目为了反映各项持有至到期投资的取得、收益、处置等情况，可以设置“持有至到期投资”科目，并设置“债券面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目。总账“持有至到期投资”“成本”反映持有至到期投资的面值说明：准则规定设置明反映持有至到期投资的初始确认金额与其“成本”、“成本”明“利息调整”面值的差额，以及按照实际利率法分期摊细科目仅反映债券面值，细销后该差额的摊余金额名不副实。可使用“面账值”明细科目。反映企业计提的到期一次还本付息持有至“应计利息”财务会计学到期投资应计未付的利息5.3.2持有至到期投资的初始计量

4、借：持有至到期投资——成本（面值）——利息调整（差额，溢价）应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）贷：银行存款（实际支付的金额）持有至到期投资——利息调整（差额，折价）注：“持有至到期投资——成本”只反映面值；“持有至到期投资——利息调整”中不仅反映折溢价，还包括佣金、手续费等。财务会计学【例1】2011年1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入乙公司当日发行的面值500000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为528000元。•其账务处理如下：初始确认金额=528000（元）借：持有至到期投资——成

5、本500000——利息调整28000贷：银行存款528000财务会计学课堂练习【单选题】企业取得持有至到期投资时支付的下列款项中，不得计入初始投资成本的是（）A、购买价款B、税金C、手续费D、实际价款中包含的已到付息期但未支付分期付息的利息【答案】：D财务会计学课堂练习【单选题】2012年A公司以500万元购入B公司同日发行的五年期每年付息到期还本的公司债券，准备持有至到期；债券面值总额480万元，票面利率5%，另支付交易费用5万元，该持有至到期投资的初始金额为（）万元。A.500B.505C.480D.485【答案】：B财务会计学课堂练习财务会计学课堂练习05.1.105.12.3106.1

6、2.31购买初始确认金额=818500-40000=778500（元）借：持有至到期投资——成本800000应收利息40000贷：银行存款818500持有至到期投资——利息调整21500财务会计学5.3.3持有至到期投资的后续计量持有至到期投资的后续计量，所涉及的会计处理主要有三个方面：一是在付息日或资产负债表日确认债券利息收入；二是在资产负债表日的期末计量；三是持有至到期投资的处置财务会计学5.3.3持有至到期投资的后续计量现行会计准则企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。P82：实际利率法是按照摊余成本和实际利率确认投资收益（即当期利息收入），将票面利息收入与投资

7、收益的差额作为利息调整的摊销额。特点：（1）债券摊余成本在不断变化，使得各期的投资收益也在不断变化；（2）计算工作较为复杂财务会计学5.3.3持有至到期投资的后续计量P81摊余成本：是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：①扣除已偿还的本金：②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；③扣除已发生的减值损失。不存在已偿还的本金，也未发生减值损失