《持有至到期》PPT课件

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1、第三节持有至到期投资1、定义持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券，如国债和企业债券等。2、分类作为持有至到期投资购入的债券，按债券还本付息情况，一般分为三类：（1）到期一次还本付息；（2）到期一次还本分期付息；（3）分期还本分期付息。说明：不同类型的债券分别采用不同的确认与计量方法。3、科目设置：新准则规定设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”明细科目。“成本”反映债券面值，“利息调整”反映溢折价和手续费用。“应计利息”反映票面利息。“应计利息”明细科目在核算到

2、期一次还本付息债券时才用。分期付息、一次还本债券，到期的利息直接通过“应收利息”科目核算；“利息调整”明细倒挤。交易费用实际是调整了债券的溢折价。二、持有至到期投资的取得（一）债券溢折价的原因债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致造成的。（二）持有至到期投资的初始投资成本持有至到期投资，应按购入时实际支付的价款作为初始投资成本，实际支付的价款包括支付的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费用。交易性金融资产取得时的相关交易费用列入当期损益（投资收益的借方），而持有至到期投资取得时的相关费用计入成本。但是，实

3、际支付的价款中如果含有发行日或付息日至购买日之间分期付息的利息，按照重要性原则，应作为一项短期债权处理，不计入债券的初始投资成本。企业在发行日后或两个付息日之间购入债券时，实际支付的价款中含有自发行日或付息日至购入日之间的利息。这部分利息应分别不同情况进行处理。到期一次付息债券的利息由于不能在1年以内收回，应计入投资成本，借记“持有至到期投资——应计利息”科目；分期付息债券的利息一般在一年以内能够收回，不计入投资成本，可以视为短期债权，借记“应收利息”科目。1.按面值购入时借：持有至到期投资—成本（面值）　　贷：银行存款等2.溢

4、价购入时借：持有至到期投资—成本（面值）　　持有至到期投资—利息调整　　　　贷：银行存款等3.折价购入时借：持有至到期投资—成本（面值　）贷：银行存款等持有至到期投资—利息调整企业取得的持有至到期投资　　借：持有至到期投资——成本（面值）　　　　应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）　　　　持有至到期投资——利息调整（倒挤差额，也可能在贷方）　　　贷：银行存款等　　注意：交易费用计入“利息调整”。三、持有至到期投资的收益及摊余成本企业持有至到期投资收益的主要来源是利息收入。企业购入不同还本付息方式的债券，投资收益的核

5、算方法有所不同。（一）到期一次还本付息债券（二）分期付息债券实际利率、摊余成本：单利和复利现在10000元存入银行，6%，2年。单利：到期值（终值）=本金10000+利息10000X6%X2=11200复利：到期值（终值）=10000+10000X6%+（10000+10000X6%）X6%本金+第一年利息+第二年利息=11236企业购入债券，面值100000元，2年，票面利率10%。实际支付100000元。到期价值=100000+100000X10%X2=120000（都是按单利）按复利100000+100000Xi+（1000

6、00+10000Xi）Xi=120000100000X（1+i）平方=120000实际利率=√12000/100000—1=0.09545第一年利息=100000X9.545%=9545第一年末的摊余成本（第二年计算利息的基数=100000+9545=109545第二年利息=（100000+9545）X9.545%=10455（尾数调整：到期值120000-109545）第二年末的摊余成本=109545+10455=120000期末摊余成本（每年计算利息的本金）＝期初摊余成本＋投资收益－现金流入－已收回的本金－已发生的减值损失期末

7、摊余成本的一般计算公式如下：期末摊余成本=期初摊余成本+投资收益-应收利息-已收回本金-已发生减值实际利息=期初摊余成本*实际利率现金流人=面值*票面利率投资收益（即实际的利息）＝期初摊余成本×实际利率　　实际利率：采用某一折现率将该债券未来的现金流量折算成现值，恰好等于债券最初的摊余成本，则该折现率即为实际利率。实际上就相当于已知未来现金流量以及未来现金流量的现值，求折现率。　　现金流入（应收利息）＝债券面值×票面利率　　对于现金流入，要分清债券是分期付息还是到期一次还本付息，如果是分期付息的债券，则一般每期均会产生现金流

8、入，如果是到期一次还本付息债券，则持有期间各期一般不产生现金流入。具体会计分录：溢价购入时借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）持有至到期投资——应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成