注会（会计）基础班徐径长第2章.doc

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1、第二章金融资产•近年考情分析：本章近年客观题和主观题均有出现：2011年2分；2010年约5分；2009年15分。•重点难点归纳：交易性金融资产；持有至到期投资；可供出售金融资产；金融资产减值；金融资产转移。•主要内容讲解第一节金融资产的定义和分类•定义：金融资产屈于企业资产的重耍组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收栗据、其他应收款、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。注意：本章不包括赏币资金及长期股权投资。■分类：企业在初始确认吋就应按照賞丽的意图、风险管理上的要求和资产的性质,将资产分为

2、以下四类：（1）以公允价值计量R其变动计入为期损範的金融盜产:（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。•要求：丄上述分类一经确定，不应随意变更。/第一类金融瓷产和后而的三类否能够相互重分类;后而的三类之间也不能随意重分类。/后而三类金融资产之间重分类的要求：如，持有至到期投资，在符合条件的情况下，可以重分类为可供岀售金融资产；可供出借金融资产也可以重分类为持有至到期投资，但同样耍符合一定的条件。第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、内容1.交易性金融资产；2.指定为以公允价值

3、计量且其变动计入当期损益的金融资产。第二个内容实务」1也通过二交易性金融资产”科H核算。1.交易性金融资产满足壬列条件Z「的金融瓷产,应划分为交易性金融资产：（1）取得金融资产的目的主要是为了近期内岀售。如以赚取茅价为目的购入的股票、债券、基金等。（2）屈于进行集中管理的可辨认金融工具纽合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用爼期获利方式对该纽合进行管理。—（3）屈于衍生工从。但是，被指定为有效套期关系中的衍生工具除外。注意：有效套期中的衍生工具初始确认后，英公允价值变动应根据其対应的套期关系（即公允价值套期、现金流杲

4、套期或境外经营净投资套期）不同，采用相应的方法进行处理，适用《企业会计准则第24号一套期保值》。2.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产只有在满足下列条件之一时，才能作相应的指定：（1）该指定可以消除或明显减少山于该金融资产的il盘魁还凰所导致的相关利得和损失在确认和计量方面不一致的情况。（2）企业风险管理或投资策略的止式书而文件己载明，该项金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向管理人员报告。注意：/不能随意将某项金融资产指定为以公允价值计量口其变动计入当期损益的金融资

5、产。丄在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益I•具投资,不得指定为以公允价值计最且其变动计入当期损益的金融资产。二、核算1•初始计量（1）按公允价值进行初始计量，交易费用计入为期损益（记入"投资收益”科目的借方）。交易费用——是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用0注意：四类金融资产中，只有第一类金融资产的交易费用是计入当期损益的,后面三类都是要计入英自身的入账价值。（2）支付的买价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或己到付息期但尚未领取的债券利息——应当单独确认为应收项目（分别记入“应收股利”

6、和’'应收利息”科目）。会计分录：借：交易性金融资产——成本（公允价值）应收股利或应收利息（买价中所含的现金股利或己到付息期尚未领取的利息）投资收益（交易费用）贷：银行存款等（实际支付的金额）2.后续计量（1）在苛有期间取得的现金股利或利息,应当确认为投资收益。借：应收股利或应收利息贷：投资收益（2）资产负债农日，按公允价值进行后续计量，公允价们变动计入为期损益。借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益或相反的处理。（3）处置金融资产吋，借价与账而价值之间的羌额确认为投资收益；同吋调幣公允价值变动损益。借

7、：银行存款（实际收到的金额）贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动投资收益（差额，或借方）•同时，将原记入“公允价值变动损益”科目的累计公允价侑变动额转出:借：公允价值变动损益贷：投资收益或相反的处理。注意：该笔分录的目的是将禾实规呛持有期间的损益转为己实规的损益:该笔分录只影响投资收益的金额，对企业的利润总额没有影响。【例题1・多项选择题】対于以公允价值计量口其变动计入当期损益的金融资产，下列有关业务中，应贷记“投资收益”的有（）。A.被投资方宣告持有期间获得的股票股利A.被投资方宣告持有期间获得的现金股利B.被

8、投资方宣告持有期间获得的债券利息C.资产负债农日，持有的股栗市价大于其账面价值D.企业转让该金融资产收到的价款大于其账面价值0[答疑编号5731020201]『正确答案』BCE『答案解析』选项A,被投资单位宣告分恥股票股利吋，投资方不作处理；待股本转增手续办完后再贷记“股本”科目。选项D,属于交易性金融资产的公允价值变动，应贷记“