注会（会计）基础班徐径长第17章

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1、第十七章借款费用近年考情分析：木章近年主要以客观题形式出现：2011年0分；2010年0分；2009年3分。重点难点归纳：借款费用及其会计处理的要求；借款利息的会计处理；外币借款汇兑差额的会计处理。主要内容讲解:第一节借款费用概述一、借款费用的概念二、借款费用的会计处理思路企业发生的借款费川，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成木。其他借款费川，应当在发生时根据其发生额确认为财务费川,计入当期损益。1.符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售

2、状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。其中，“相当长时间”指一年以上（含1征）。2.借款费用应了资本化的借款范围既包括专门借款,也包括一般借款。其中，対于一般借款，只有在购建或者牛产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资木化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。【例题1・多项选择题】下列项目中，属于借款费用的有（）。A.应付公司债券的利息B.发行公司债券的手续费C.发行公司债券的折价D.外币借款本金发生的汇兑差额E.发行股票的发行费用V[答疑编号5731170101]『正确答案』ABD第二节借款费用的确认是

3、计入在建工程（制造费用刖—等）还是计入财务费用，符—►后■合资本化条件的计入在建■财务费用工程（制造费用等）财务费用开始瓷本化停止瓷本化一、借款费用开始资本化时点的确定开始资本化（同时满足）1资产支出已经发生借款费用已经发生购建或者生间活动已经开始【例题1•多项选择题】下列各项中，属于资产支出已经发牛的有（）。A.提取在建工程人员福利费B.工程领用自产的产成品C.以银行存款购入工程物资D.购入工程物资，开出带息的商业汇票E.购入工程物资，货款尚耒支付计入应付账款[答疑编号5731170102]『正确答案」BCD二、借款费用暂停资本化时间的确定暂停

4、资本化（同进满足）11发生非正常中断时间连续中断超过3个月非正常中断和正常中断的区分:企业管理决策上的原因导致的中断其他不可预见的原因等导致的中断事先可预见的不可抗力因素导致的中断购建或者生产符合资本化条件的资产达到预走可使用或者可销售状态所必要的程序【例题2・多项选择题】下列情况中，属于非正常屮断的有()。A.由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造屮断B.由于安全检查而造成连续超过3个月的固定资产的建造小断C.由丁•资金周转困难而造成连续超过3个刀的固定资产的建造中断D.山于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断E.山于

5、可预测的冰冻季节而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断❼[答疑编号5731170103]『正确答案』ACD三、借款费用停止资本化时间的确定1.总的原则：购建或者牛产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资木化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态Z后所发牛的借款费用，应当在发牛时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。2.具体判断：应当遵循实质重于形式的原则，具体从以下儿个方面进行判断：3.部分完工的处理：分别建造、分别完工的资产，企业也应当遵循实质重于形式的原则各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可

6、使用或者对外销售的部分资产满足资本化条件时停止该部分资产的资本化该资产整体完工时停止资本化每部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用或者可对外销售，且必要的购建或生产活动实质上已经完成【例题3・多项选择题】企业为购建固定资产专门借入的款项所发牛的借款费用，停止资本化的时点有（）。A.所购建固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符B.固定资产的实体建造工作已经全部完成或实质上已经完成时C.继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者儿乎不再发生时D.需要试生产的固定资产，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时E.需要试运行的固定资产，在

7、试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时■x[答疑编号5731170104]『正确答案』ABCDE第三节借款费用的计量一、借款利息资本化金额的确定在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列方法确定：（一）专门借款利息为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费川，减去将尚未动川的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。（―）—燉借款利息为购建或者生产符合资木化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款

8、部分的资产支出加权平均数乘以所占用一•般借款的资本化率，计算确定一•般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算