注会（会计）基础班徐径长第19章

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1、第十九章所得税近年考情分析：本章是全书比较重要的章节，在考试中可能以客观题形式出题，也可能以主观题形式出题；本章可以单独出题，也可以与资产负债表FI后事项、前期差错更正、长期股权投资、会计政策变更以及合并报表等结合出题。历年的出题分值：2011年0分；2010年4分；2009年3分。重点难点归纳：资产计税基础和负债计税基础的确定；应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差界的确定；递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量；所得税费用的确认和计量。主要内容讲解：第一节所得税会计概述一、所得税会计核算方法资产负债表债务法二、资产负债表债务法

2、的基本思路1.核心分录：借：所得税费用（会计立场）递延所得税资产（或贷方）贷：应交税费一一应交所得税（税务立场）递延所得税负债（或借方）2.账户确定步骤：第一步：确定“应交税费一一应交所得税”金额。贷方“应交税费”是站在税务的立场，这个数据不会因为会计所得税核算方法的改变而改变，特定时期应缴纳的税金是哇一的、确定的0其中：应交税费（应交所得税）=（会计利润土非暂时性差异土暂时性差异）X所得税税率=应纳税所得额X所得税税率—递延所得税资产”和“递延所得税负债”的金额。（本章核心问题）总体来说，“递延所得税资产”和“递延所得税负债”

3、是由于存在暂时性差异导致的,而暂时性差异又是由资产和负债的账面价值与其计税基础不一致导致的。第三步：倒挤岀所得税费用。借方“所得税费用”是站在会计的立场，是刻润表项H,在整个分录中是倒挤而勺。第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异一、资产的计税基础（站在税务角度来确定）资产的计税基础，是指企业计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。，资产计税基础二未来期间按照税法规是可以税前扣除的金额。/资产负债表日资产的计税基础=取得成本一以前期间按照税法规定已累计税前扣除的金额。资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成

4、本，即企业为取得某项资产支付的成本在未来期间准予税前扣除。在资产持续持有的过程中，其计税基础是指资产的取得成木减去以前期间按照税法规定已经累计税前扣除的金额后的余额。如固定资产、无形资产等长期资产在某一资产负债表FI的计税基础是指其成本扎1除按照税法规定己在以前期间税前扣除的累计折旧额或累计摊销额后的金额。（一）固定资产以各种方式取得的固定资产，初始确认时其账面价值一般等于计税基础。固定资产在持有期间进行后续计量时，由于会计与税收规定就折旧方法、折旧年限以及固定资产减值准备的提収等处理的不同，可能造成固定资产的账面价值与计税基础

5、的差异。【例题1•单项选择题】甲公司2009年12月1日购入一项设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为0（同税法净残值）。税收规定允许此类固定资产釆用双倍余额递减法计提的折旧可予税前扣除。2011年末企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。2011年末该项设备的计税基础是（）万元。A.800B.720C.640D.5609•[答疑编号5731190101]『正确答案」C『答案解析」2010年税法上允许扣除的金额=1000X2/10=200（万元）2011年税法上允许扣除的金额=

6、（1000-200）X2/10=160（万元）2011年末该项设备的计税基础=1000—200—160=640（万元）【例题2・计算分析题】A企业于20X8年12月20日取得的某项环保用固定资产，原价为750万元，使用年限为10年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。税法规定该类环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。2X10年12月310,企业估计该项固定资产的可收回金额为5507J元。要求：计算确定2X10年12月31日该固定资产的账面价值和计税基础。■

7、[答疑编号5731190102]『正确答案』1•账面价值。2X10年12月31日，该项固定资产的账面价值=750-75X2=600（万元），该账面价值大于其可收回金额550万元，两者之间的差额应计提50万元的固定资产减值准备。2X10年12月31日，该项固定资产减值后的账而价值=750-75X2-50=550（万元）2.计税基础。计税基础=750-750X2/10-600X2/10=480（万元）该项固定资产的账面价值550万元与其计税基础480万元之间的70万元差额，将于未来期间计入企业的应纳税所得额。（二）无形资产除内部研究

8、开发形成的无形资产以外，其他方式取得的无形资产，初始确认时按照会计准则规定确定的入账价值与按照税法规定确定的计税成本之间一般不存在差异。1.内部研究开发形成的无形资产。（“研发支出”科目的核算应重点关注）/会计规定：成本为开发阶段符合资本化条件以后发生的支出，除