注会（会计）基础班高志谦第18章.doc

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1、第十八章股份支付一、本章概述（一）内容提要本章系统地阐述了股份支付的含义、特征、股份支付的分类及柑应的会计处理。本章知识在测试中要求的掌握程度是熟悉基本理论及基本计算方法。考生应重点关注如下考点：1•股份支付的主要环节；2.以权益结算的股份支付的会计处理；3.以现金结算的股份支付的会计处理。（二）历年试题分析年度题型题最分值考点2010主观题121购买子公司少数股权的处理+金融资产转移+股份支付2011无专门题目设计2012本章机考测试点在于基础理论和基础计算二、知识点精讲1&1股份支付概述1&1.1股份支付的概念

2、股份支付，是以“股份为基础的支付”的简称，是指企业为获収职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。1&1.2股份支付的特征根据股份支付的定义，股份支付具有以下特征：（一）股份支付是企业与职工或英他方之间发生的交易（二）股份支付是以获取职工或英他方服务为目的的交易（三）股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未來的价值密切相关【耍心提示】」己住这三个特征。18.1.3股份支付的四个主要环节典型的股份支付通常涉及四个主要环节：授予、可行权、行权和出售。（-）授予日（二）可行权日（三

3、）行权日（四）出售日可行权日出售日2010.3.12013.3.12014.2.1授予日等待期3年2013.6.1禁售期行权日2015.3.1失效日按照股份支付的方式和工具类型，主要可划分为两大类、四小类：(-)以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付，是指企业为获収服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：限制性股栗和股票期权。限制性股票是指职工或其他方按照股份支付协议规定的条款和条件，从企业获得一定数量的本企业股票。企业在授予职工一定数额的股票，在一个确定的等待期

4、内或在满足特定业绩指标Z前，职工出借股票要受到持续服务期限条款或业绩条件的限制。股票期权是指企业授了职工或英他方在未來一定期限内以预先确定的价格和条件购买本企业-定数量股份的权利。(%1)以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付，是指企业为获収服务

5、佃承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或英他资产的义务的交易。以现金结算的股份支付最常用的工具有两类：模拟股栗和现金股票增值权。股栗增值权和模拟股栗，是用现金支付模拟的股权激励机制，即与股票挂钩、但用现金支付。除无需实际行权和持有股栗之外，现金股栗增值权的运作

6、原理与股栗期权是一样的，都是一种增值权形式的与股栗价值挂钩的薪酬工具。除无需实际授丫股栗和持有股栗之外，模拟股票的运作原理与限制性股栗是一样的。18.2股份支付的确认和计量经典例题一1【教材案例18—2]A公司为一上市公司。20X7年1月1日(授予日)，公司向其200名管理人员每人授予100股股票期权,这些职员从20X7年1月1日起在该公司连续服务3年(等待期),即可以5元每股购买100股A公司股票，从而获益。公司估计该期权在授予tl的公允价值为18元。第一年有20名职员离开A公司，八公司估计三年中离开的职员的比例

7、将达到20%；第二年又有10名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修止为15%；第三年又有15名职员离开。0[答疑编号5732180101]1.费用和资本公积计算过程如表18-1所示：表18—1单位：元年份计算当期费用累计费用20X7200X(1-20%)X100X18X1/3960009600020X8200X(1-15%)X100X18X2/3-9600010800020400020X9155X100X18-204000750002790002.账务处理如下:(1)20X7年1月1日：授予日不作账务处理。(2

8、)20X7年12月310：借:管理费用96000贷：资本公积——其他资本公积96000(3)20X8年12月31日：借：管理费用108000贷：资本公积——其他资本公积10800075000(4)20X9年12月31日：借：管理费用贷：资本公积——其他资本公积75000（5）假设全部155名职员都在20X0年12月31H行权，A公司股份而值为1元:借:银行存款77500（155X100X5）资本公积一一其他资本公积279000（反方向结转）贷：股本（155X100X1）15500（面值）资本公积——股本溢价3410

9、00（倒挤）手写板图示1801-02借：管理费用27・9万23元/股银行存款7.75万5元/股饰：股本1.55万资本公积34.1万经典例题一2【教材案例18—3]20X7年1月1日，A公司为其100名管理人员（管理费用）每人授予100份股栗期权：第一•年年末的可行权条件为公司净利润增长率达到20%（非市场条件）；第二年年末的可行权条件为公司净利润两年平均增长