中国与东盟各国税制比较研究.pdf

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1、海外传真中国与东盟各国税制比较研究蓝相洁张建中(广西财经学院，南宁530003)内容提要：随着中国一东盟自由贸易区的建立和发展，因东盟各国和中国的税制差异而引发的国际避税、有害税收竞争与重复征税等税收矛盾也日渐凸显，成为阻碍东盟各国和中国经贸合作顺利推进的制约因素。本文通过对东盟各国和中国税制进行比较分析，分析东盟各国和中国的税制差异，有助于促进税收协调，更好地推进经贸合作。关键词：中国一东盟自由贸易区税收制度比较分析中图分类号：F810．42文献标志码：A文章编号：1672—9544(2014)10—0075—06亿美元的目标。③另一方面，由于贸易区内成员国之间一、引言税

2、收制度差异而随之出现的国际避税、恶性税收竞争据统计资料显示，近年来东盟和中国经贸关系与重复征税等税收矛盾也逐渐突显出来，税收不协得到迅猛发展①，2012年双边贸易额达到创记录的调与冲突矛盾已逐渐成为阻碍东盟各国和中国经贸4001亿美元，比2002年增长了6-3倍(2002年中国合作顺利进行的重要问题。在这种情况下，考察东盟与东盟贸易额为547~7亿美元)，年均增长率超过20％。各国和中国税收制度，并进行比较成为现实需要。中国与东盟相互投资逐步扩大。2012年中国赴东盟二、中国与东盟各国税制体系比较游客732万人次，增长35％；东盟来华游客589万人次，增长。2012年，中国

3、与东盟累计双向投资1007(一)税权亿美元。近年来，随着中国对外贸易的持续稳定发展中国作为经济大国，为促进社会经济持续发展，以及中国一东盟自由贸易区的发展②，中国与东盟各国家运用必要的经济手段实施宏观调控尤为重要，国间包括资本、商品、人员、技术和服务等生产要素一直以来中央政府有力主导我国各项税权。除少数跨国间流动随之加强与扩大，2011年，中国连续第3几个小税种外，中央政府制定与颁布了中国绝大多年成为东盟的第一大贸易伙伴，东盟超过日本，成为数税种的条例、税法与实施细则。从东盟各国情况来中国第三大贸易伙伴，同时保持为中国第四大出口市看，近年来，东盟各国经济发展迅速，但不平衡性

4、日场和第三大进口来源地。2012年在全球需求低迷的背益加剧，各国为促进本国经济发展，十分重视税收景下，双边贸易额增长达到12．2％，远高于中国外贸制度的建构，因此税权主要由中央掌控。越南、马来增长速度，中国与东盟建立战略伙伴关系1O年来经西亚、新加坡等国家税收征收权以及立法权都高度贸合作发展迅速，双边贸易额2015年有望实现5000集中于中央，实行中央一级课税政策；而印度尼西亚、【收稿日期]2014-09-05[作者简介]蓝相洁，财政与公共管理学院副教授，经济学博士，财政部财政科学研究所应用经济学在站博士后，研究方向为财政税收理论与政策；张建中，经济与贸易学院副院长，教授，

5、经济学博士，研究方向为中国一东盟区域经济合作。[基金项目]国家社会科学基金重大招标项目“未来十年中国一东盟经贸格局演变与我国南海安全战略构建研究”(12&ZD041o①东盟成员国一共1O个国家，其中，东盟6个老成员国包括新加坡、文莱、马来西亚、泰国、菲律宾和印度尼西亚，4个新成员国包括越南、老挝、柬埔寨和缅甸。~)http：／／www．nntv．en／news／nn／2013—3—28／1364466043644．shtml③数据来源：新华网http：／／news．xinhuanet．corn／fortune／2013-07／23／e一116658534．htm．地方财政研

6、究／2014．10／第lo期75海外传真泰国、菲律宾等国家即使实行中央与地方两级课税表12012年中国一东盟税收收入结构表政策，税收征收权与立法权亦主要由中央掌控。相单位：％比较而言，中国中央掌控的税权要大于东盟各国。国家直接税比重间接税比重(二)税制模式与税制结构中国28．9971．87菲律宾45．7354．27目前中国实行以所得税与商品税为主体，其他柬埔寨12．7087I30税种为补充这样一种复合税制结构，这与东盟国家老挝28．6071．40中泰国、马来西亚等国的税制模式较为类似。东盟各马来西亚65．6034．40国大致分为三种税制模式：第一，越南、柬埔寨等国缅甸34．

7、5265．48实行的以劳务和货物税为主体的税制结构模式；第泰国55．2744．73二，以所得税为主体的税制结构模式，文莱、菲律宾文莱96．7O3-30和新加坡等国采取此模式；第三，泰国、马来西亚等新加坡66．0034．00国实行的双主体税制结构模式，其主体税种是所得印度尼西亚55．294．71税与货物与劳务税。越南34．6065．40顺应国际税改潮流，20世纪80年代以来东盟各资料来源：东盟各国数据以国家统计局网站以及中华人国和中国陆续调整税制政策，税制结构既有相同点民共和国外交部相关统计数据计算，中国的数据根据国