中国与东盟各国税制改革及趋势比较

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1、中国与东盟各国稅制改革及趋势比较凌荣安古炳玮内容提要中国与东盟各国都是以所得税和流转税为主体的税制结构，经济发展水平越高的国家其直接税在税收收入中的比例就越高各国都充分利用税收政策鼓励外来投资和促进各地区协调发展税制改革的趋势总体表现为简化税制拓宽税基降低税负加强管理由于本地区国家都需要吸引外来资金加快发展-税收竞争比较激烈加强国际税收协调日益紧迫;下一步税制改革的总体方向是降低税率健全税制;税收收入增长将更加注重发挥信息技术的作用。尖键词东盟国家税收制度比较税制—中国及东盟各国税收制度对比分析从经济发展

2、阶段看除新加坡和文莱两个国家外,东盟各国与中国一样都属于发展中国家多数国家还未实现工业化虽然各国之间在国土面积、人口、社会^度希筠汰差异俚釜济纟訥、龌目标、龌占躺卩有着相同瞬瑟处对第兑收制磁行对比分析将可以为完靠国税收somi供借鉴。东盟各国经济状况差SU较大按经济发展水平可分为三个层次第一层次为工业化国家，包括新加坡和文莱两个国家人均GDP超过10000美元第二层次是新兴ZD1E化国家分别是马来西亚、泰国、菲律宾、印度尼收为主要的财政收入来源发展程度较高的国家以所得税等直接税为主体后发展国家T殳以流转税

3、等间接税为主体。从统计数据看冲国近几年排在前几位的主要税种是增值税、企业所得税、营业税、消费税、个人所得税、关税等上液东盟各国的税收制度可以说也都是以所得税和流转税为主体的税制结构，中国、东盟各国近几年的直接税及间接税比例應1、表2。上傲这些数据可以看出，中国自1999-2007年直接税比例呈现出明显的上升趋势而间接税比例则呈现出下降趋势。与东盟各国相比,中国的直接税比例是较低的2007年为34.44%仅高于柬埔寨、老挝。与东盟各国的人均GDP进行够可以看到其税制结构有这样f见律经济发展水平越高的国家其直

4、接税何兑收收入中的比例就昭具体分析如下:1、工Ilk化国家新加坡以直接税为主2005年所得税收入占财政收入的50.6%。文莱财政收A的主要来源是石j龈天然气公司所得税和石舸门上缴的财产所得2004年税收收入占财政收入的57.6%。石;卿门上缴的财产所得计入詬兑收入包括石毓天然气产权收入畅油公司股息合计占财政收入的37.3%比例较高。这两个国家经济丽趨靖都没有开征熾筋何才政贬丰厚,其特点是面积小、人口较少经济结构特殊卑他国諭可比性衣虽。匝四个国家人均GDP在1000-10000美元之间第2、新)CDM®家马

5、来西W］削妾税包括所得东盟国家内咅畴J结构存在较大差异。各以税★本文为2007年度国家社会科学基金项目《中国一东盟自由贸易区代表性国家税收制度研究K课题编号07BGJ014)的部分研究成果负责人黄晓虹。三层次属于后发展国家分别是越南、柬解、老挝和缅甸四个国家人均GDP都低于1000美元(―)税制结构和收益税等间接税包括关税、销售税、特别服豹肖费税等。泰国2004年增值税占税收总收入的41%三项所得税占税收总收入的«1中国近几年的直接税及间接税比例单位:％年份IWW20002U0I200220032OM20

6、0520062007ItMZL7526.2890.21Z7.SM27.4127.7929・1730・13:M・44HMttttM77.257X7169.1972.0672.5972.2170利.7665.56数据*源:根据国家税务总局网站统计数据计算上述数据不包括关税、农业四税'表2东盟国家直接税与间接税的比例单位:％人均GWM2006年.夬斤）HI｛枚比例ItIHW474H6.7（2OM年）X3（2004年）•rHuM:<04

7、4.4<2004年）169455.29（2001年〉44.71（2001年）an27（2004年）44.73（2004年）135645.73（2001年）54.27（2001年）72234.6（2005年）65,<2005年）250M.52（2000年〉65.48（2000年）5002K.6（2001年）71.4（2001年）50612.7（2003M7.3（2003年）资料来源：外交部网站%IMF^GovernmentFinanceStatisticsYearbook2002"■IV!F"Governm

8、entFinanceStatisticsYmrbook2005"■IMFGovernmentFinanceSlalinlic'sYeartxM）k2006"来出口导向型经济发展ffl速所得税所占比重较高。3、后国家越南2007年增值税占税收收入总额的31.04%非税收入的比例约为5%。柬埔寨2003年关税占税收收入的33.5%，增值税占32.7%，非税收入的比例达到30.5%。自20世纪80年代末开始经济基础相对薄^的越南、老