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时间:2020-03-21
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1、现代经济信息上市公司舞弊的主要方式和对策卢云成昆明学院政法系云南昆明650031摘要:在阐述了舞弊审计概念的基础上,本文认为我国上市公司舞弊方式主要表现为虚假披露收入、隐瞒重大事项或虚假披露、少计或任意递延费用以及关联方交易,以此为基础,分别从恪守专业怀疑态度、建立科学的独立审计关系、完善民事诉讼制度以及化解会计师行业监管重叠等方面提出了对策。关键词:上市公司;舞弊方式;舞弊审计中图分类号:F276.6文献标识码:A文章编号:1001-828X(2010)11-0084-02近年来,国内外频繁爆发了一系列的重大舞弊案,美国的世通、例如,铜城集团通过公
2、司开办费的名义把该集团在2000年发生的管理安然,我国的银广夏等舞弊事件均引发了国内外资本市场的巨大恐费中的118万元没有列入当期损益,而是调入“递延资产”科目,从慌,并危及到我国资本市场的健康发展,由此激发了社会公众的强烈而虚增当年利润共计118万元。不满情绪。因此,对上市公司舞弊和审计对策进行展开研究,具有重(四)关联方交易要的现实意义。关联方交易是指上市公司与其关联方之间进行商品交易。例如舞弊审计是解决上市公司舞弊行为的一个有效方式,但目前的文据报载,科龙电器曾向其控股公司——美菱电器采购冰箱等产品共计献资料并没有对舞弊审计的涵义做出很多研究,
3、根据中国内部审计协791.39万元之巨,科龙空调并没有在其相应的年度报告中披露其从江会学术委员会的相关统计,相当一部分学者是从内部审计的角度对舞西科盛工贸有限公司内部购入格林柯尔制冷剂这一关联交易事项,同弊审计做出界定。一部分学者认为,舞弊审计是指涉及用前摄的手段时也没有向公众履行临时报告义务。和方法对舞弊做出辨别,即通过寻找舞弊证据来查处舞弊行为,还有一部分学者则认为,舞弊审计更应该注重通过实证来解除舞弊嫌疑,二、基于舞弊审计的相关对策而不应该把过多的经历投入对防范系统是否充足的范畴中。结合学者(一)恪守专业怀疑态度的定义,本文认为,舞弊审计是指由
4、注册会计师实施的、针对公司管专业怀疑态度是指审计人员对其所获取证据的有效性采取质疑理舞弊行为而出具虚假财务报告的外部独立审计行为。的态度进行评价,尤其是对相互矛盾证据的可靠性保持警觉和怀疑。在舞弊审计的具体流程中,审计人员针对规划和执行审计工作应始终一、上市公司舞弊的主要表现持有专业怀疑的态度。其一,审计人员在实施询问以及其他程序时,(一)虚假披露收入不应该过分轻信上市公司管理层提供的不具备较强说服力的证据;其虚假披露收入是指上市公司通过一系列的手段来虚增收入。一般二,当发现舞弊行为时,审计人员不应该将其视为孤立发生的事项;会采取以下三种主要方式。一
5、是提前确认收入。通常是指存货在已经其三,当审计人员从不同来源获取的证据不一致时,就表明某项证据签订合同之后,但在存货在经由购货单位的实际运送过程中(即到达不可靠,审计人员对此应该立刻给予怀疑。购货单位之前)就提前确认收入;二是虚假销售。即上市公司常常通(二)建立科学的独立审计关系过利用虚构销售对象、伪造销售合同、填制伪造发票、假入库单以及由于会计师事务所长期对同一客户开展服务,这就会表现出很多假出库单来虚开增值税发票,从而通过虚增该上市公司的主营业务收弊病。其一,由于思维惯性的存在,会计师事务所因此难以发现客户入来伪造虚假利润;三是把本来不属于收入的
6、其他款项列为收入,从存在的问题。从实际情况来看,近期的美国财务虚假丑闻就证明了这而达到虚增收入的目的。一问的存在;其二,由于会计师事务所的员工薪水很大程度上取决于(二)隐瞒重大事项或虚假披露服务的客户对象,前者为留住客户,会在很多地方妥协和让步甚至协隐瞒重大事项或虚假披露是指对公司的重大担保、重大诉讼、募助客户造假,双方合作时间一长,会计师事务所及其内部员工自然会集资金使用状况及其他重大事项采取不披露、推迟披露或虚假披露方和客户之间产生复杂的利害关系。2002年6月,中国注册会计师协会式,从而使投资者利益受到损害的行为。从统计数据来看,这类舞弊在其颁
7、布的《中国注册会计师职业道德规范指导意见》中规定:会计行为在目前所有舞弊行为中的出现频率最高。由于我国证券市场的真师事务所“应定期轮换审计项目负责人和签字注册会计师”,目的在正长期投资者很少,投资者大多数都是短期投资者,从而使公司相关于维护其独立性。但迄今为止,我国对轮换的最低期限并没有通过相的各种重大事件的不利信息披露事项会对在很大程度上影响股票价格关法律规范来做出明确要求。鉴于此本文认为,我国今后需要在相关的波动,基于这种情况,上市公司一般都会隐瞒重大事项或进行虚假规范中明确提出“审计项目负责人和签字注册会计师每五年至少要进披露。采取是报喜不报忧
8、的信息披露方式。行一次轮换”,同时对这一规范做出相应的跟踪,保证该规定在执行(三)少计或任意递延费用过程中的
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