上市公司收入舞弊的方式及治理研究

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5、象都有其特定的社会背景，我国上市公司的利润操纵行为，也和特定政治或经济背景密切相连。1996年以前，首次股票发行首先由国家确定当年发行规模，然后将发行额度分配到各省市及国家有关部委，由此选定发行企业和分配额度。1996年后的新股发行改为“总量控制，限报家数”的管理办法，并对300家重点国有企业和100家现代企业制度试点企业实行政策倾斜，重点支持农业、能源、交通、通讯等基础产业和高新技术产业。1999年《证券法》实施后，股票发行由审批制转向核准制，但证监会仍视市场状况对发行家数进行控制。2004年2月1日正式施行保荐制，由保荐机构和保荐人推荐上市，对

6、上市公司质量负责。额度制下，新股发行股数受到限制，上市公司为筹集到更多的资本，只有提高新股发行价格。股票发行价格等于每股税后利润与市盈率的乘积，在市盈率一定的情况下(1999年以前新股发行市盈率不超过15倍)，上市前的会计利润便成为发行价格的主导因素。核准制下，发行价格逐步市场化，为了配合发行，降低成本，筹集更多的资本，发行价格的最大化仍然是券商和上市公司的主要目标，上市前的包装造假仍有着充足的动力。保荐制度下，证监会拟推行的是询价制，即保荐机构和保荐人发行前就发行价格向机构投资询价，向发行价格的市场化更进了一步。但机构投资者并不能完全代表广大的中

7、小投资者，而且在巨大的利益诱惑下，更容易使得上市公司和中介机构联合造假操纵股价。上市公司为取得上市资格及提高发行价格；为上市后的配股资格；为避免暂停上市、终止上市以及为恢复上市；为改善公司摘二级市场的形象；为牟取非法利益而操纵利润。纵观我国上市公司近年来曝光的财务丑闻中，利用收入确认操纵利润的案件也屡见不鲜，银广夏、黎明股份、东方电子等就是典型的例证，而在2005年中国上市公司十大财务造假案造假手法中，使用虚增销售收入这一手法的公司居然占91％。所有这些均表明，收入确认是上市公司最经常采用的操纵伎俩，也是注册会计师发生审计失败最常见的技术原因。收入

8、确认尽管是个并不陌生的话题，但却长期困扰着会计准则制定机构。继FASB和ASB提出重新审视收入准则后，IASB也拟定了修订