审计学财务报表审计过程.ppt

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1、第四节计划审计工作一、审计计划的含义和作用（一）含义审计计划是注册会计师为了完成审计业务、达到预期的审计目的，在实施具体的审计程序之前编制的工作计划。审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。（二）作用1.便于收集充分、适当的审计证据；2.便于保持合理的审计成本，提高审计效率和质量；3.便于避免与客户发生误解；4.便于对审计助理人员进行指导和监督。二、计划审计工作的内容（一）填写初步业务活动工作底稿“Why？”——目标：（140页）（二）制定总体审计策略（三）制定具体审计计划（四）指导、监督与复核（五）审计过程中对计划的更改

2、（六）对计划审计工作的记录（七）与治理层和管理层沟通（二）总体审计策略（147-148页）：是对审计的预期范围和实施方式所做的规划，是CPA从接受委托到出具审计报告整个过程的基本工作内容的综合计划。总体审计策略用以确定审计范围、时间和审计方向（重点），并指导制定具体审计计划。总体审计策略的制定确定审计业务的特征，界定审计范围明确审计业务的报告目标，以便计划审计的时间安排和所需沟通的性质考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组的工作方向（三）具体审计计划（150页）：为获得充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水、平，项目组

3、成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。具体审计计划的内容（1）风险评估程序（第五章风险评估）（2）计划实施的进一步审计程序（第五章风险应对）（3）计划其他审计程序审计计划阶段依据的审计准则《中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表中与舞弊相关的责任》《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》《中国注册会计师审计准则第1142号——财务报表审计中对法律法规的考虑》《中国注册会计师审计准则第1323号——关联方》（四）指导、监督与

4、复核影响指导、监督和复核的性质、时间和范围的因素：被审计单位的规模和复杂程度审计领域重大错报风险执行审计工作的项目组成员的素质和转业胜任能力（五）审计过程中对计划的更改计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程注册会计师应视具体情况对总体策略和具体计划做出必要的更新和修改记录的内容对总体审计策略的纪录对具体审计计划的纪录对审计计划重大修改的纪录记录的形式和范围取决于被审计单位的规模和复杂程度、重要性、具体审计业务的情况。（六）对计划审计工作的记录（七）与治理层和管理层的沟通治理层和管理层沟通的内容沟通的形式沟通的记录治理层，是指对被

5、审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。治理层的责任包括对财务报告过程的监督。在某些被审计单位，治理层可能包括管理层成员。管理层，是指对被审计单位经营活动的执行负有管理责任的人员。在某些被审计单位，管理层包括部分或全部的治理层成员。案例月光股份有限公司是纺织行业的上市公司，19*5年发行社会公众股并上市交易，受政府的优惠政策的支持，业绩相当不错，上市当年的每股收益为0.433元，但在19*6年企业开始出现下滑的趋势，每股收益为0.200元。公司目前在准备19*9年的年度审计，并打算聘请宝信会计师事务所进

6、行年度审计。宝信会计师事务所在接受该公司委托前通过公开渠道了解到如下信息：（1）19*7年、19*8年两年的业绩相当不理想，每股收益分别为0.155元和0.100元。（2）19*9年未经审计的中期报表的每股收益为0.09元。（3）19*9年12月5日公告了其进行资产重组的消息。（4）19*7年、19*8年从事该公司年度报表审计的事物所是所在大胜会计师事务所。（5）公司在19*9年2月26日宣布组建电子商务网络公司，并处于控股地位。请问：（1）你作为该项目的负责人，在接受委托前你会如何处理？（2）如果接受委托，你在编制审计计划时采用

7、何种手段防范因上述信息可能带来的风险。参考答案：（1）在接受委托前，作为注册会计师，有几项工作要进行：首先，在征得客户月光公司同意之后，向前任的大胜会计师事务进行了解与询问，寻找月光公司更换会计师事务所的理由。如果月光公司不同意与前任会计师事务所接触，或者大胜会计师事务所是因坚持会计原则而被上市公司更换的话，则宝信会计师事务所就要考虑是否放弃与月光公司的签约。其次，从上市公司近两年的年报及当年的中报来看，通过分析性程序，经营业绩持续下降，要考虑月光公司在经营过程中，是否可能出现无法持续经营的情况。如果经过判断，认为月光公司很有可能

8、出现无法持续经营的情况，注册会计师就要事先与上市公司商讨，就公司目前状况，很可能会被出具拒绝表示意见的审计报告，并在签约书中有所表示。（2）在制定审计计划过程中，要重点对12月份发生的资产重组事件进行关注，并进行专项审计。要查明该项资产重组是否实质